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個體工商户的納税籌劃分析論文

個體工商户的納税籌劃分析論文

 摘要:分析了我國目前個體户税收籌劃中存在的問題及原因,並提出了發展個體户的税收籌劃的對策和建議,以期對推動我國個體户税收籌劃活動的健康發展有所裨益。

個體工商户的納税籌劃分析論文

 關鍵詞:個體工商户;納税籌劃;案例分析;建議

1、我國個體工商户的現狀分析

納税籌劃在我國已經不是一個新鮮的概念,但是納税籌劃在我國企業、個人及個體户中的實行情況並不理想。我國理論界對於税收籌劃內涵的界定一直存在分歧,狹義派觀點認為:税收籌劃只限於節税,與避税不同的是,税收籌劃是為選擇税負最近的納税方案而進行的納税優化,它不僅僅合法,還體現了税收的政策導向。而避税是利用税法漏洞來規避和減輕税負,它雖然不直接違法卻違反了税法的立法精神。廣義派觀點認為:税收籌劃是採用一切合法和非違法的手段進行的納税方向的策劃和用利於納税人的財務安排,它包括節税和避税。目前,在我國的眾多個體工商户(以下簡稱個體户)並不瞭解和關注納税籌劃,在税收籌劃涵義認識上的誤區。在我國,許多個體户不瞭解税收籌劃(taxplanning),一提起税收籌劃就聯想到偷税(taxfrand),甚至一些個體户以税收籌劃為名,行偷税之實。個體户不注重納税籌劃,這塊領域幾乎是空缺的。據有關資料顯示:有很大部分個體户根本就不知道什麼叫納税籌劃,有些個體户認為搞納税籌劃沒有什麼必要,只有少數個體户認為,在條件成熟的情況下,會考慮開展納税籌劃。這説明,納税籌劃不被個體工商户認識和關注。這在我國各地是普遍存在的消極現象。

2、我國個體户的納税籌劃的現實意義

個體工商户進行納税籌劃有助於税法知識普及。個體户的納税,具有最廣大的人羣。幾乎所有的公民在其一生當中都會或多或少的與個人所得税相關聯。而個體户要想進税收籌劃,熟悉相關税法知識是其前提條件。因此學好税法知識成為廣大個體户納税人的共識。同時,也有助於個體户的.納税意識的增強。要做到,該繳的税一分不少,不該繳的税一分不能多。因此可以説,合理運用税法知識進行税收籌劃正是個體户納税人税收意識增強的表現。

再從理財規劃的角度來看個體户的利益。納税籌劃是力求以增加收入,減少支出為目的的,納税籌劃也是學會理財規劃的一種表現,理財規劃的目標就是達到資產的安全、自由、升值。納税籌劃能夠讓你的收入增加,讓資產更自由,利用資產的流動性達到升值的目標。從個體户自身的發展來看,更應該學會理財納税籌劃方面的知識,不要糊里糊塗的多交可以不交的税。個體户在遵守税法的前提下,提出多個納税方案,通過比較,選擇税賦最輕的方案。個體户納税籌劃從宏觀來看,有助於國家不斷完善相關税收政策、法規。個體户的納税籌劃是針對税法中未明確規定的行為及税法中優惠政策而進行的,是納税人對國家税法及有關税收經濟政策的反饋行為。充分利用個體户的納税籌劃行為的反饋信息,可以完善現行的個人所得税法和改進有關税收政策。從而不斷健全和完善我國税法和税收制度。

3、案例及案例解析

(1)建賬籌劃。

實行查賬徵收的個體户應該按以下建賬。如符合下列情形之一的個體工商户應設置複式賬:2人(含2人)以上合夥經營且註冊資金達到10萬元以上的;請幫工5人(含5人)以上的;從事應税勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的;省級税務機關確定應設置複式賬的其他情形。如符合下列情形之一的個體工商户應設置簡易賬:(請幫工2人以上5人以下的)從事應税勞務月營業額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的;省級税務機關確定應設置簡易賬的其他情形。

(2)毛利率與税收籌劃案例。

税法鏈接:個人從事生產經營活動需要根據流轉額繳納增值税、營業税,對銷售額和營業額的確定,關係到納税的多少。應納税額是以納税人實現的銷售額或營業額作為計税依據,再以法定的税率和徵收率計算出來的。根據税法有關個體户計税規定的第2條,按照成本加合理的費用和利潤除以毛利率核定營業額計税,此方法使用最為普遍。在這裏,成本和費用都是明確的,而利潤額的確定難度比較大,儘管有關法規規定10%的毛利率,但在實際核定税款過程中採用不多,實踐中多根據當地同行業的盈利水平估算一個恰當的毛利率,反算出應納税營業額作為計税依據。由於毛利率是核定流轉額的分母,所以毛利率越高計算出來的流轉額就越小,毛利率越低計算出來的應納税流轉額就越大。對毛利率的掌握和申報往往是非常關鍵的問題。有的人不瞭解税務機關對個體工商業户核定税收的原理,當税務人員來調查、瞭解其生產經營情況的時候,總是少不了給税務人員訴苦,往往是把自己生產經營的盈利情況説得很低,致使流轉額反而推出來比較多,結果多繳了更多的流轉税。案例:個體工商業户陳某開一家銀飾品店,經營用房的月租金為800元,水電等費用平均一個月為200元,主要由夫妻倆人打點業務。由於在同一個集鎮上經營銀飾品店的僅陳某一家,因而業務利潤沒有同行可比,對該行業的業務核定也沒有權威性的資料可供參考,因此,税務機關在具體核定營業情況時往往把業户的申報作為基本的依據。

該個體户在申報經營情況時,如實提供了有關成本和費用的數據,但在講到收入情況時,一再陳述經營利薄,銷售50塊只有5塊錢的毛利,即毛利率只有10%。考慮當地的實際情況,税務機關將該業户夫妻月工資定為800元。根據業户的申報可以計算出該業户的經營情況:該個體户的月營業額=(800+200+800×2)÷10%=26000(元)。如果根據業户的申報,就應該以26000元作為計税依據,按商業小規模納税人4%的徵收率計算,則:應納增值税額=26000÷1.04×4%=1000(元)。

如此高的增值税是個體户難以接受的,與實際的經營情況也不符,因為從事銀飾品的經營平時業務量不多,但毛利率大。經過反覆核實,税務人員將該户的經營毛利率確定為50%、則調整後的月營業額核定為:(800+200+800×2)÷50%=5200(元),該户的月應納增值税額為:5200÷1.04×4%=200(元)。毛利率由10%上升到50%,而應納增值税額則由1000元下降到200元,兩者相差800元,兩者差別較大。這僅僅是流轉税的繳納,如把所得税考慮進去,情況就變化。一種情況下,根據毛利率計算出的利潤,按正常税率計算繳納個人所得税。由於毛利率高,繳納的所得税就高,流轉税減少的税額被多繳的所得税抵消後,納税負擔反而重了。另一種情況下,也是最普遍的情況,高毛利率同樣有利於減少所得税。對於個體户的所得税的繳納,税務機關一般都是採用簡易辦法徵收。所謂簡易辦法,就是根據應納税營業額乘以當地税務機關核定的毛利率測算出應納税所得額,計算繳納所得税。而更多的地方,則採用更簡便的方法徵收所得税,即根據營業額乘以附徵率直接計算出應納所得税額。營業額的減少,也有利於所得税的減徵。

從上述案例中我們可以發現,個人繳納流轉税以及所得税,營業額的確定非常重要,其中毛利率的確定又是確定營業額的關鍵。

4、幾點建議

首先,從個體户自身的經濟利益角度看。從個體户自身的發展來看,更應該學會理財納税籌劃與投資納税籌劃,不要糊塗的多交可以不交的税。因此,個體户可以學習和借鑑國內外的納税籌劃方法、經驗,應用於個體户的納税籌劃活動當中。其次,從行業的角度來看。個體户應該研究發達國家納税籌劃的組織管理模式,更新個人的納税觀念。構建我國不同行業的税收籌劃組織,為不同的行業、主體提供納税籌劃服務的機構組織。個體户也可以通過專門的組織結構尋求服務,以達到合理的避税目標。再從國家的角度來看。國家應該積極採取可行措施,肯定、鼓勵並正確引導納税籌劃行業的發展,並將其引向法制化、規範化軌道。

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