我國航空運輸業納税籌劃研究論文

摘要：在我國“營改增”背景下，國內流轉税的税制結構發生重大變革，航空運輸業作為”營改增“改革的重要組成部分，在很大程度上加劇了國內運輸業的市場競爭力。本文將以航空運輸業為研究對象，通過改革前後税負的變化分析，提出相關可行性納税籌劃建議。

關鍵詞：“營改增”；航空運輸業；納税籌劃

1引言

隨着國家經濟水平的不斷提高，航空運輸業已經愈發凸顯出其在國民經濟中的重要地位。2014年1月1日航空運輸業正式納入“營改增”改革範疇。營改增的提出，雖在一定程度上加快了我國航空運輸業的税制發展進程，但由於其自身發展還不算成熟，也同樣對我國航空運輸業的發展提出了更高的要求。因此，在“營改增”背景下，企業要想達到實現利潤最大化的目標，對我國航空運輸業的納税籌劃研究值得進一步的思考。

2納税籌劃理論研究

納税籌劃是一項專業性很強的財務管理方法，目前國內外已有一些學者對此給出了自己的見解。美國南加利福尼亞大學W.B.美格斯博士指出，任何在不違反法律前提下通過各種手段和方式，最終實現降低税收目的的方法都可以稱之為納税籌劃。國內蓋地教授則認為，納税籌劃是納税人依據我國現行税法規定，結合納税人權利對企業各階段經營活動税負進行合理減低，更有利的實現財務目標的策略。基於國內外學者的分析，我們更不難看出，納税籌劃對我國航空運輸業税負變化起到重要的影響作用。但當前國內外對航空運輸行業納税籌劃的研究成果較少。基於“營改增”政策的實施，航空公司應該立足當前税收政策，積極制定合理的納税籌劃策略以適應激烈的競爭。

3我國航空運輸業納税籌劃面臨的問題

3.1重複徵税問題嚴重，影響課税公平原則

在實施“營改增”政策前，國家規定航空運輸業需要全額徵繳營業税，由於航空企業購買飛行器、燃油等固定成本數額較大，但無法對進項税額進行抵扣，造成嚴重重複徵税的現象，同時也嚴重影響了我國航空運輸業的發展，破壞了企業間的公平競爭，不利於我國税制體制的公平建設。“營改增”的推廣，使得全部對象徵收增值税，很大程度上避免了包含混合銷售和兼營經營的.企業重複徵税的問題。航空運輸業雖以提供航空運輸服務為主營業務，但同時還經營着不同規模的酒店、廣告、維修等業務，隨着航空運輸業開始徵收增值税，可以充分考慮到航空企業的成本問題，對企業運營成本税額進行相應的抵扣，在很大程度上加速了我國航空運輸業的進步，同時也避免了重複徵税，體現了我國納税機制的公平性。

3.2“營改增”後税負波動較大，航空運輸業税負面臨上升風險

從上海試點情況分析，企業税負整體水平呈現下降趨勢的同時，個別行業出現不降反增現象，這其中就包含交通運輸業。税負不降反增，一是税率過高所致。“營改增”之後，交通運輸業不再繳納3%的營業税而是改徵11%的增值税，這就使得部分交通運輸企業税負加重。二是進項税抵扣鏈條有待完善。航空運輸業進項税額主要來自於外購飛行器產生的費用，但航空公司在“營改增”推行以前購入的交通工具無法抵扣，這就使得進項税額抵扣減少，進而導致企業税負不降反增。三是增值税專用發票管理不當。航空企業為了能使進項税額合法抵扣，必須取得相應的增值税進項税票，但目前仍有一些外購業務難以取得增值税專用發票，使得這部分進項税無法抵扣，造成企業税負加重。

4我國航空運輸業納税籌劃對策

4.1科學制定固定資產更新方案，規範供應商的選擇

對於航空企業而言，由於對飛機等固定資產進行採購時進項税額巨大，因此需要制定科學的固定資產購銷方案，減少固定資產更新環節的資金浪費。在對供應商進行選擇時，需要嚴格考察對方是否能夠開具合法增值税專用發票，否則無法對進項税額進行合理抵扣，容易造成企業税負加重。在對大額資產進行採購時，需要科學制定採購方案，同時對多家競標商進行對比分析，擇取最優合作對象，在保證進項税額抵扣的前提下，順利完成採購工作。

4.2加強發票管理

企業應該嚴格加強有關發票業務的監管。需要財務管理部門在進行購銷業務時，最大力度的保證取得能夠進行相應進項税抵扣的專用發票，避免因財務人員工作失誤給企業造成的税務負擔，財務部門需要按照相關要求對發票進行認證，合法抵扣以及納税申報和退税等工作，同時要保證在每個環節都精準的當，做到及時有效，管理部門要加強審核，一旦發現不合格的發票應立即要求供應商重新提供。

4.3提高財務人員決策水平，加強税務能力培訓

由於增值税涉及業務較複雜，有時需要財務人員對業務多個環節進行把握，因此企業需多鼓勵財務人員參與更多的經營決策，進而做出更全面準確的判斷。企業要提高會計核算的精細程度，這就需要加大對財務人員税務知識和能力的培訓力度，企業財務人員應儘快掌握“營改增”相關的學習工作，加深財務人員對增值税敏鋭度的培養，提高自身專業水平及素養，以保證企業財務核算的科學合理。

5結語

“營改增”是我國納税改革體制中的重要舉措，它有效地避免了重複徵税的風險，完善了税收體制的不足之處。通過“營改增”政策的實施，航空運輸企業需要結合自身實際發展情況及特點，制定出適合自己發展的納税籌劃措施，以達到減輕企業税負的目的，進而推動我國航空運輸業的更好發展。

參考文獻

［1］李文,劉曉晨.“營改增”對航空運輸企業及其相關產業的效應分析［J］.經濟與管理評論，2014（3）.

［2］張秀茹.我國航空運輸業税收籌劃研究［J］.管理觀察,2016（11）.

［3］魏元春.＂營改増＂政策背景下Ｌ航空運輸公司納税籌劃研究［D］.黑龍江大學,2016.