納税籌劃原則研究的論文

正確開展企業納税籌劃對於深入貫徹國家立法宗旨，維護企業正當利益都具有極其積極的意義。

納税籌劃的觀念近年來正不斷為越來越多的企業所接受和理解，並逐步成為企業經營管理的一個重要組成部分，滲透到企業經營活動的各個領域和環節，成為影響企業各級領導決策的一個重要因素。

在我國當前的納税政策環境下，納税籌劃存在一定的空間，但不是無限區，有時違法與不違法僅有一步之遙。納税籌劃作為納税人的一種理財手段，可以為企業節約納税，實現經濟效益最大化，壯大企業經濟實力，但也存在籌劃不當違法偷税的風險。因此，納税人只有正確掌握和熟練運用納税籌劃的方法，遵循科學的納税籌劃原則，才能真正取得納税籌劃的成功，為企業創造出經濟效益。

納税籌劃具體方法

納税籌劃的具體方法繁多，在財務工作實踐中主要運用的方法有兩種：一是圍繞税種進行研究，籌劃的結果最終體現在税種上；二是圍繞經營方式進行研究，籌劃的最終結果體現在適應納税優惠政策上。為實現企業整體經濟效益最大化，企業在進行具體籌劃時應結合自身的實際狀況，綜合權衡，可將以上兩種方法結合起來，將會取得更理想的效果。在我國目前的會計實務處理中，一般通行以下五個方面進行企業的納税籌劃：

1、縮小課税基礎。指納税人通過縮小計税基數的方式來減輕納税義務和規避納税負擔的行為。縮小税基一般都要藉助於財務會計的手段，一種比較常用的做法是使各項計納税入最小化，儘量取得不被税法認定為是應税所得的經濟收入。如我國税法規定，企業取得的國債利息收入不計入應税所得額，因此企業在進行金融投資時，當國債利率高於重點建設債券和金融債券的税後實際利率時，應當購買國債，取得納税利益。

另一種常用的做法是在税法允許的範圍和限額內，儘可能使各項成本費用最大化，如對已發生的成本費用及時核銷入賬，已發生的壞賬、資產盤虧毀損的合理部分及時列做費用等。筆者所在企業是70年代成立的大型國有企業，近年來通過深化改革企業效益逐步提高，但多年沉積的壞賬也比較多，其中最大的一筆是與一個關聯企業近2000萬元的應收賬款，該關聯企業已經停業多年，但由於不符合税法規定一直無法處理。2004年12月當地政府根據國家有關精神出台了企業財產損失税前扣除辦法，根據這一規定，關聯方的壞賬經中介機構出具鑑定意見，並取得税務部門關於企業已經停業不具備還款能力的證明後即可向當地主管税務機關申報損失，經批准後可在企業所得税前扣除。利用這一政策，企業積極開展工作，很快就按規定提交了税法規定的全部材料，獲得了全額在企業所得税前扣除損失的批覆，減少當年應納税所得額近2000萬元，減少企業所得税支出660餘萬元，為企業創造了巨大的經濟效益。

2、適用較低税率。指納税人通過降低適用税率的方式來降低納税負擔的行為，一般可採用低税率和轉移定價法。低税率法是納税人通過合法的途徑，選擇不同的地區、行業、所有制等，使自己直接適用較低的税率。如我國税法規定，老區、少數民族地區、邊遠山區、貧困地區新辦的企業，經主管税務機關批准後，可減徵或免徵所得税三年；國務院批准的高新技術開發區的高新技術企業，按15%徵收所得税；投資於第三產業，可按產業政策在一定時期內減徵或免徵所得税等等。筆者所在企業近年來對外投資業務較多，在投資可行性論證時就充分考慮了新投資企業的適用税率問題，併成功運用這一方法成立合資企業一家，水產養殖企業一家，新辦旅遊企業、國貿企業兩家，主輔分離改制企業一家等，充分享受了低税率和減免所得税的優惠，降低了企業的整體税負。轉移定價法是在母公司與子公司、總公司與分公司以及有經濟利益聯繫的其他公司之間，為共同獲得更多的利潤而在經營活動中進行的合理的價格轉讓。如母公司適用的税率較高而子公司適用的税率較低，母公司就可以通過轉移定價法，以低於市場正常交易但仍比較公允的價格將貨物轉移給子公司，從而實現成本和利潤的轉移，取得少繳税款的優惠。還有在購銷活動中利用地區性税負差別在低税區設立分支機構，將貨物調到分支機構銷售，就可以通過轉移定價，減輕企業税負等。從實踐來看，企業的規模越大，成員越多，經營範圍和區域越廣，利用轉移定價法籌劃的空間和成功的概率也就越大。

3、延緩納税期限。資金有時間價值，延緩納税期限，可享受無息貸款的利益。一般而言，應納税款期限越長，所獲得的利益越大。如將折舊由直線折舊法改為加速折舊法，可以把前期的利潤推遲到以後期間，就推遲了納税的時間，即可獲得延緩繳税的利益。另外，對能夠合理預計發生額的成本費用，採用預提方式及時入賬；以及儘可能地縮短成本的攤銷期限等方法，都可收到合法延遲納税的效果。筆者所在的企業是一個國有大型水力發電企業，由於受上游來水影響，全年發電十分不均衡，大部分的發電量和收入均集中在上半年實現，汛期和汛後發電量和收入只佔全年的30%左右，而成本費用又集中在下半年發生，造成企業上半年盈利巨大而下半年又虧損嚴重的局面。如果按照税法規定按月預繳企業所得税的話，上半年需要預繳企業所得税近3000萬元，這些預繳的所得税只有在下一年度實現利潤時才能抵繳，將會長期大量佔用企業生產經營資金，嚴重影響企業正常運轉。經認真研究國家税法，仔細籌劃後，企業與當地税務主管部門充分溝通協商一致，針對水電企業生產經營的特殊情況，税務部門同意企業按照近三年的實際收入及成本費用發生情況，採用配比的方法在對全年預計發生的成本費用每月進行預提計入成本，均衡了全年的利潤實現與預繳所得税金額，為企業爭取了巨大的資金時間價值。

4、合理歸屬所得年度。所得年度的合理歸屬可以通過收入、成本、損益等項目的增減或分攤而達到。如企業銷售貨物有不同的結算方式，結算方式不同，其收入確認的時間也不同，收入歸屬所得的年度也就不同，因此，企業通過銷售方式的選擇，可以控制銷售收入確認的時間，合理歸屬所得年度。另外，期末存貨計價的高低，對當期的利潤影響很大，不同的存貨發出計價方法，會得出不同的期末存貨成本，出現不同的企業利潤，進而影響企業所得税的數額。比如當物價水平持續上漲時，發出的存貨採用後進先出法計價，可以多計本期發出的存貨成本，相應地少計期末庫存存貨的成本，這樣就會產生較低的期末存貨，較少的税前收益，從而減少當期應交所得税；反之，若物價水平持續走低時，採用先進先出法比別的計算方法計算出來的期末存貨低，從而加大了當期成本，減少當期應税所得額。但企業在一個會計年度內變更存貨計價方法時，應按照會計準則的要求，對變更的相關內容要在會計報表附註中予以説明，從而實現合法籌劃。

5、適用優惠政策。指納税人充分利用可享受的優惠政策直接減少應納税額，來減輕或免除納税義務的行為。國家為了鼓勵某些特定地區、特種行業、特別企業、新特產品和特殊業務的發展，照顧某些特定納税人的實際困難，制定了大量納税優惠政策，納税人完全可以通過合法途徑，依靠納税優惠政策減輕企業的納税負擔。每一項納税優惠政策就是一個避税地，企業只要掛上一個避税地，就能夠充分利用納税優惠政策享受納税優惠，這是目前企業最主要的納税籌劃措施。如筆者所在企業近年來發電機組等設備更新改造業務較多，為充分享受國家技術改造國產設備投資抵免企業所得税的優惠政策，在每次設備改造前都要進行縝密的研究籌劃，制訂切實可行的納税籌劃方案，儘量在改造過程中選用符合國家政策的國產設備，按照要求取得有關各方面的審批文件，並與當地税務主管部門密切保持溝通和聯繫，及時得到最新的納税政策諮詢，成功地進行了多次籌劃，僅此一項就為企業節約企業所得税1000多萬元。

納税籌劃原則

綜上所述，納税籌劃的具體方法數不勝數，成功的納税籌劃案例也不勝枚舉，但一個企業的納税籌劃要想真正取得成功，除了掌握正確的'納税籌劃方法外，還必須切實遵循以下納税籌劃的原則，以規避税收風險：

1、合法性原則。合法性是納税籌劃的根本原則。由於納税籌劃不是偷税、騙税，更不是鑽政策的空子，或打政策的擦邊球，納税人只有深刻理解、準確掌握税法，並具有對納税政策深層次的加工能力，納税籌劃才有可能成功，否則納税籌劃可能成為變相的偷税，只能是“節税”越多，處罰越重。

2、前瞻性原則。納税籌劃作為一種高層次、高智力型的財務管理活動，是企業運用税法的導向作用，通過事先對生產經營、投資活動等進行全面的統籌規劃與安排，達到減少或降低税負的目的。因此開展納税籌劃必須着眼於生產經營全過程，注重於事先籌劃，如果經濟業務已經發生，納税項目、計税依據和税率已成定局，就無法事後補救。

3、時機性原則。納税籌劃的成功概率取決於各種相關因素的綜合作用，而種種因素都處於變化之中，許多納税優惠政策也具有很強的時效性。因此，企業只有講求時效，抓住機會，選準納税籌劃的切入點，才能不失先機，取得成功。

4、協調性原則。由於税法強制性和不完備性的特點，決定了税務機關在企業納税籌劃有效性中的關鍵作用。在實務中，只要是税法沒有明確的行為，税務機關都有權根據自身的判斷認定是否為應納税行為，因此，納税籌劃人員應與税務部門保持密切的聯繫和溝通，多做協調工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認可，以增加納税籌劃成功的概率，這一點在納税籌劃過程中尤其重要。

5、基礎性原則。納税籌劃是綜合性非常強的一種理財活動，而會計核算規範、賬證完整是納税籌劃最重要、最基本的要求，因為納税籌劃是否合法，首先必須要通過納税檢查，如果企業會計核算不規範，不能依法取得並保全會計憑證，或會計記錄不健全，則納税籌劃的結果可能無效或大打折扣。

6、目的性原則。納税籌劃的最終目的是企業整體效益最大化，而不單純是企業税負最小。如某一方案雖然可以使企業税負降低，但可能使企業在此領域喪失優勢，結果總體利潤減少，則是不可取的。

7、全局性原則。根據目的性原則，納税籌劃不能只注重個別税種税負的降低，或某一納税期限內少繳或不繳税款，而要着眼於整體税負的減輕。也不能僅僅着眼於税法的選擇，而要着眼於企業總體的管理決策，並與企業的發展戰略結合起來，才能真正實現企業整體利益最大化的目的。

8、經濟性原則。只有在納税籌劃成本低於籌劃收益時，納税籌劃才是可行的，否則，應當放棄籌劃。

9、可操作性原則。企業在納税籌劃過程中，應當全面權衡利弊得失，充分考慮節税方法的可行性，保證不能影響企業生產經營的正常進行。

10、長期性原則。從財務管理的角度來講，納税籌劃不僅僅是一種短期性的權宜之計，更是一種值得不斷總結、提高的理財手段，應該作為企業的長期行為長抓不懈。

總之，隨着經濟的發展以及納税法制化進程的加快，納税籌劃將逐步成為每一個企業的自覺行為，成為企業走向成熟、理性的標誌。只要政府及新聞媒介正確宣傳、引導，我國企業的納税籌劃意識將會更加強烈，企業和國家都將從中受益。