營改增在餐飲企業税負研究論文

摘要：自2016年5月1日起，我國全面的營改增業已全部完成，金融業、房地產業、建築業、生活服務業四大行業也納入了增值税的徵税範圍，其中包括生活服務業下細分的餐飲業。“營改增”對餐飲業有何影響，餐飲業該做出什麼決策成為了理論界與實踐中的重要課題。本文以H公司為研究對象，分析企業實施“營改增”後税負變化情況以及“營改增”政策實施後餐飲企業面臨的問題，最後對餐飲業如何適應新的政策提出瞭解決方案。

關鍵詞：營改增；餐飲業；税負影響

2016年5月1日全面“營改增”政策的頒佈標誌着我國徵收營業税的行業全部改為徵收增值税。營改增是國家供給側改革的重要措施之一，通過降低企業税負來降低企業成本。“營改增”的實行使税務的徵收更為科學合理，同時也可以減少重複繳税，為企業減低負税。營改增的實行將會影響企業的經營策略和運行模式。

一、“營改增”對餐飲企業税負的影響分析

(一)H公司“營改增”前後營業税與增值税税負比較分析

在“營改增”前，餐飲業在購入直接材料時實際負擔了材料的增值税以及支付房租等各種費用，雖然在支付上一輪增值税時取得了增值税專用發票，但是不能進行抵扣。與此同時，又要繳納營業税，這之間就存在了較大的重複納税。餐飲行業“營改增”前後營業税與增值税的徵收範圍和税率都有改變。首先要看税率，營改增前後對餐飲業而言税率有所變化，沒有進行營業税改增值税之前，H公司等餐飲業都是根據營業額的5%繳納營業税額。全面施行營業税改增值税之後，餐飲類企業的税率分成小規模納税人與一般納税人兩種税率，餐飲行業小規模納税人繳納3%的增值税，餐飲行業一般納税人的税率6%。對餐飲行業小規模納税人而言，營改增之前使用5%的税率計算營業税，營改增之後適用3%的簡易徵收率，增值税簡易徵收辦法與營業税計税方式非常相似。“營改增”後，小規模納税人應納增值税税額=銷售額×徵收率，應納增值税明顯要低於“營改增”之前應繳納的。本次調查了南京H公司旗下幾家餐飲企業，發現大多數的小規模納税人表示由於税率的下降後税負有所減輕。對一般納税人而言，營業税改增值税之前企業按照銷售收入5%繳納營業税，營業税改增值税之後適用6%的增值税，如果僅僅從税率上來看，並不能像增值税小規模納税人直接判斷對其税負是否降低，還要看具體可以抵扣的進項税額。之前餐飲業的外賣活動屬於銷售行為，需要按照17%的税率繳納增值税。但是“營改增”後規定提供餐飲服務的納税人銷售外賣產品只需按照6%的'税率繳納增值税。而且增值税具有起徵點，對於月銷售額小於3萬元的餐飲企業，還可以獲得免徵增值税。對於不同種類的商品的買進其可以抵扣的進項税額所適用的税率也是不同的，比如物料及低值易耗品的扣除率為16%，農產品的扣除率為10%，税率的不同取決於購進商品的種類以及上游企業納税人的身份，小規模納税人或是一般納税人。對於一般納税人來説最重要的就是進行税收籌劃，來查看能否在這個政策中受益。根據調查發現一般納税人是因為水電房租等硬件設施都取得增值税專用發票，所以税負減少了。税負變化基本沒有變化或者有所增加主要有兩點原因：第一是人力成本過高。第二是沒有原材料的增值税發票。據調查，H餐飲企業工作人員福利待遇很好，佔了大約企業獲得利潤的三成，但這些支出是必要的。而企業可以抵扣的成本比重不高，再加上水電裝修費的一些不可多抵扣的金額，企業實際承擔的税負自然會相應增加。因此，對餐飲企業而言，營業税改增值税是否能降低企業税收負擔還要具體情況具體分析。

(二)“營改增”對H公司城建税及教育費附加的影響分析

H公司的地理位置位於主城區，企業按照7%的税率繳納城市維護建設税，按照3%的徵收率繳納教育費附加，按照2%的徵收率繳納地方教育費附加。在營業税改增值税之前，城建税和教育費附加都是以增值税、消費税和營業税為計税基礎來計徵的。“營改增”後，餐飲企業不再繳納營業税，因而餐飲企業需要以增值税為計税基礎繳納城建税及教育費附加。總體税負下降，三項税費也會隨之下降。

二、餐飲業“營改增”所面臨的問題

(一)無法取得進項税票餐飲業進行了營改增之後，由於受到農業的影響，從規範性的角度看，上游農業涉及範圍大，在短時間內，税負會有一定程度的提升；對於一般納税人來説，基本上無法提供增值税發票，從而導致不僅無法抵扣進項，反而使税負有所增加。無法取得進項税票是餐飲企業“營改增”後不得不面臨的一個主要問題。除了上述企業難以取得增值税的專用發票問題以外，有時餐飲企業即便取得了發票，也有可能有部分發票不正規，而這些不正規的發票也能導致增值税進項税額無法抵扣以及部分徵税項目存在重複徵收。

(二)增值税抵扣項目不足

餐飲企業“營改增”後，消除了重複徵税的現象，同時也相應降低了企業的城市維護建設税及教育費附加。對於餐飲企業而言，營業税改增值税之後對其税負影響的決定性因素在於進項税額抵扣方面，企業能夠取得的可抵扣進項税額越多對企業越為有利。但通過具體的實地考察以及蒐集的信息反饋來看，部分實行“營改增”的企業，甚至出現了税負增加的情況。採購成本佔了餐飲業主要成本的很大部分，而且在經營過程中，臨時採購情況較多，導致了獲取增值税專用發票的難度也隨之加大，增值税抵扣項目不足也成為了“營改增”以後餐飲業所面臨的一大問題。

(三)餐飲業“營改增”後虛開發票現象增大

不僅虛開發票現象增大，更重要的是，由於税率的差異，企業的籌劃空間比較大，與税務監管發生衝突的現象也隨之加大，導致了税收徵管難度增加。有些企業為了規避風險，虛開發票的現象數見不鮮，這也成為了餐飲業“營改增”後所面臨的眾多棘手問題之一。

(四)企業人工成本較高

餐飲企業屬於服務行業，使用大量的人力資源，餐飲業的大部分支出是人工成本，人工成本在餐飲業的支出中佔有比重非常高，就拿員工的工資來説，這一項就是無法進行税額扣除的，這一點對於降低企業税負是比較不利的。這也進一步的在無形之中加重了餐飲企業的納税義務；餐飲企業的員工成本過高已經成為餐飲業“營改增”以後面臨的無法避免的一大問題。

(五)企業會計核算制度不健全

“營改增”以後，餐飲企業除了面對無法取得進項税票、取得扣税憑證難度大和工作人員成本過高這幾個嚴峻的問題之外，企業會計核算制度也存在着弊端。在未進行“營改增”之前，餐飲業是實行營業税税制的，而在營業税税制下，會計核算是非常簡便的，大部分餐飲業就是根據企業的營業收入乘以營業税的税率5%計算營業税。政策實施後，對於會計核算制度有了更加嚴格的要求。顯而易見，簡單的會計核算是不適應現狀的，企業必須要實行嚴格正規的會計核算，絕大多數企業目前並沒有大規模的嚴格的會計核算制度。

三、H餐飲公司應對“營改增”的措施

(一)增加可抵扣的進項税票

餐飲企業進行“營改增”後，統一的去購買原材料，選擇信譽好，實力大的供應商進行合作，可以簽訂長期合作條約，並且後期不能加價來開取增值税專用發票。一般納税人也可選擇網絡購物，通過多方面多層次的來比較不同商家的設備、產品以及物資等，選擇性價比高的電商。如果與小規模納税人類的供應商進行合作，也要儘可能獲取由國家税務機關開具的增值税專用發票。由於從商貿公司去原材料成本高，所以H餐飲業可以從農業批發市場購買原材料。但農業生產者大部分沒有提供發票的。經税務局審核，確認無誤後，便可以開到發票，也就可以用農產品收購發票來抵税。“營改增”實施後，餐飲企業可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時帶來增值税抵扣。

(二)改善內部運作模式

在“營改增”之前，企業如果將內部服務外包出去需要繳納營業税，會導致税負增加，在一定程度上制約了產業的分工化。實行“營改增”後，餐飲企業更加的專業化。H公司可以將洗碗，維修設備一系列業務外包，例如企業的衞生保潔類、洗滌作業類、水電安裝維修類和安保類業務將以上四類業務進行外包，企業不僅可以取得增值税專用發票來抵扣進項税額，還能夠提高H企業的整體生產效率，降低餐飲企業的成本。H公司將洗碗，維修設備一系列業務外包，使得服務業趨向於專業化和流程化，這樣規模化的業務流程，能提高企業的經濟效益，還可以體驗到增值抵扣税帶來的優惠。“營改增”實施後，餐飲企業可以選擇升級硬件設備，也可以購入自動化洗碗機等機械化的設備。更新這些硬件設施能在降低人力成本的同時帶來增值税抵扣。而且一台機器可以使用很多年，這樣減少了大量的人力成本。

(三)調整內部結構，降低人工成本

餐飲業“營改增”之後，對降低企業税負起到一定的推動作用，因此餐飲業可以利用這個優勢，對市場定位進行局部調整，從而去發掘一些新興市場，加大對市場的開發；這樣一方面可以貫徹綠色食品的理念，進行經營策略的調整，企業從中建立起屬於自己的綠色菜園，顧客可以自採自摘，企業只收取部分的加工費，其他人工費，場地費全部免費；另一方面還可以利用新媒體網絡等資源，加入一些外賣平台，從而擴大銷售渠道，降低人工成本，增加企業的收入。

(四)提高財務人員素質並完善會計核算制度

“營改增”後，餐飲業小規模納税人由原來繳納營業税改成徵收3%的增值税，對企業而言税負肯定會有所降低。但是很多小餐館的財務制度不健全，核算也不是非常完善，許多餐飲業的個體工商户沒有正規的會計核算以及正規的財務賬目，會計制度不夠成熟，其中非常重要的一項就是需要提高財務人員的素質，完善會計核算制度。原先簡單的會計核算已經不滿足企業的財務要求了，所以需要提高對財務人員的要求。增值税本身就比較複雜性，因此財務人員必須要學會區分不同的增值税應税項目，然後對不同的應税項目，要學會選擇不同的税率進行計算。充分利用此次“營改增”為酒店帶來的紅利。大部分餐飲業財務人員理論知識等方面都相對缺乏，所以要加強相關知識的培訓，企業相關的業務人員也要學習比如如何向供應商索要發票，辨別發票真假的方法等相關知識。餐飲企業的小規模納税人需要向大型正規的餐飲企業進行學習與經驗交流，加強財務人員的專業能力。

參考文獻：

[1]曹志鵬，唐春花.餐飲業“營改增”後的影響及對策研究[J].會計之友，2016(14)：113-115.

[2]寧宏茹，白俊雅.“營改增”後餐飲企業税務籌劃相關問題探討[J].財會通訊，2017(7).

[3]盧輝明.淺談營改增對餐飲企業的影響及其税務籌劃建議[J].財經界，2018(3).