對營改增給企業帶來的影響的分析論文

【摘 要】雖然税改給企業帶來了不同程度的影響，但是隨着“營改增”的不斷健全完善，將會有效的實現企業降低税負、推動現代服務業的發展、刺激擴大市場需求、優化經濟結構、推動產業升級換代、改善民生、合理分配國民收入等目標，促進我國國民經濟的健康順利發展以及提高我國的綜合國力。本文通過對“營改增”給企業帶來的影響進行分析，並提出相應的管理措施。

【關鍵詞】營改增 企業 財務管理 影響 措施

一、對企業的影響

（一）存量資產不能抵扣的影響

1994年國家實行分税制度時，對繳納增值税的企業的存貨進行稽查統計並可以抵扣。而這次營改增試點，物流企業已經購置的倉儲、裝卸、運輸設備等存量資產都不能抵扣，造成進項税額與銷項税額在一定程度上的不匹配，使老的物流企業税負提高。

（二）適用税率變化對各項業務的影響

營改增後，交通運輸業務適用税率由3%提高到11%，提高幅度非常大。對購進固定資產、汽油、汽車配件、修理修配支出等抵扣進項税額充分的企業，税負將會下降，抵扣不充分的企業，税負上升。換言之，運輸業務的進項税額達不到8%，税負就會上升。就本企業的情況來看，試點5個月，税負增長96。8%，主要原因一是由於不需購買運輸車輛，使可抵扣的進項税額減少，二是像車輛保險費、過路過橋費的大額支出等都不在營改增範圍內，三是一些跨省跨地區運輸業務的運營、加油、維修，也不一定能取得增值税專用發票，從而導致很多費用無法抵扣進項税額。除運輸業務外，傳統的物流服務企業還有貨物裝卸搬運和倉儲服務等多種業務，營改增前，倉儲物流服務按營業收入的5%，裝卸搬運按營業收入的3%計提繳納營業税，營改增後，一律改為6%徵税。

（三）對服務定價的影響

倉儲、服務、運輸的定價機制比較靈活，影響價格的因素也比較多，税收政策的變化也是影響企業定價的因素之一。例如：對於一項以前營業税率適用3%的裝卸業務，其收費標準為23元/噸，扣除0。69元的營業税（暫忽略其他附加税費），淨收入為22。31元/噸。營改增後，以適用税率6%的增值税計算，同樣22。31元的淨收入，收費價格可能要提高至23。65元/噸，運輸業務也是如此，原來取得100元的運輸收入，扣除3元的營業税後，淨收入為97元，營改增後，要想保持97元的淨收入，收費價格要提高至107。67元。但就目前的情況，企業是否能提高價格，還要看企業在市場中的競爭地位、業務狀況等綜合因素。

（四）進項税抵扣不充分的影響

目前的營改增試點行業是交通運輸業和部分現代服務業，但交通運輸業中又沒有鐵路運輸業務，服務業中也沒有保險業，運輸業務發生的過橋過路費也不能抵扣，使大量發生上述費用的物流企業取不到進項發票，尤其是勞動密集型的物流企業，人工成本、固定資產折舊、旅差費等已佔總成本的55%以上，能夠取得進項税票的成本支出本來就很有限。

（五）對税款計算和財務核算的影響

營改增後，企業對外提供服務，確認業務收入併產生銷項税的同時會在日常採購、接受服務時，從供應商處獲得可抵扣的增值税發票，應交增值税額是按照銷項税減去進項税計算得來。這不同於營業税是按營業收入的一定比例計算應交營業税的方法。在這種情況下對財務核算的影響也顯而易見。按照當前會計準則，主營業務收入核算的金額是含營業税的“含税收入”，而營改增後，“主營業務收入”核算的內容是不含增值税的“税後收入額”。主營業務成本核算的內容按照取得進項發票金額，也應剔除進項税部分，成為不含税費用。假設實際税負變化不大，即使淨收益水平不受影響，企業的利潤率（利潤總額／主營業務收入）也會由於主營業務收入的減少而上升，因此，在財務處理和財務分析上，要注意與原來的不同，區分數據變化的因素影響。

（六）對發票使用和管理的影響

增值税專用發票相比營業税普通發票而言，税務部門管理和稽查更加嚴格，因為其關係到企業對外提供銷售和服務產生的銷項税額和採購商品、接受勞務的進項税額，進而直接影響增值税的繳納金額，因此增值税發票的開具、使用和管理各環節上都非常嚴格。

二、財務管理措施

（一）儘量取得增值税進項發票， 降低税負

營改增後，企業的供應商作為增值税一般納税人，在物業服務、廣告設計、審計中介及固定資產採購、軟件採購等可以提供增值税發票，這就要求企業在選擇供應商和服務商時應儘量選擇財務核算健全、能提供增值税專用發票的一般納税人，通過增加進項税抵扣降低增值税。

（二）健全財務管理體系， 加強税務籌劃， 防範税務風險

要準確記錄日常銷售和採購環節的經濟行為，分清各業務板塊不同的適用税率，按業務發生的關聯度分別不同的抵扣税率進行進項税抵扣。不能混淆記帳。儘量做到均衡納税，做好税務籌劃和資金調度，防範税務風險。

（三）主動參與業務環節， 樹立全員節税意識

要降低税負，必須從源頭做起，財務部門要主動參與業務合同簽訂，綜合考慮增值税抵扣因素，在定價、結算等方面出謀劃策，同時要廣泛宣傳增值税試點的行業和進項發票取得的知識，把該抵扣的税額抵扣下來。

（四）要妥善保管、使用增值税發票

增值税發票與營業税發票不同，具有時效性。它不僅具有反映經濟業務發生的作用，由於發票已註明扣款扣税金額，它同時具有完税憑證的作用，更是從生產到最終消費之間聯繫起來，保持税額的連續性，體現了增值税的價值。因此發票遺失的處理方法很複雜，同時在退票、作廢、開具紅字發票等方面，也要備案或到税務機關處理。因此，不僅財務部門要重視對增值税發票的使用和管理，各業務部門和所有參與增值税專用發票開具和傳遞的人員都要高度重視。

三、結束語

總之，從長遠的角度來看，營業税改為增值税，避免了重複徵税，減輕了税收壓力，這對接受改革的行業發展都具有長遠意義，更有利於我國經濟格局的變化朝着更加有利的方向發展，進一步促進我國國民經濟的協調發展。做為企業應當採取積極的財務管理措施，遵守納税制度，促進企業經濟效益的穩定發展。

參考文獻

[1]汪蔚青。營業税改徵增值税試點的政策研究[D]。上海交通大學，2012。