防雷業營改增税制論文

一、防雷業營改增浙江省現狀

自2012年12月1日浙江省防雷服務業被列入“營改增”試點，我省大部分縣級區域執行小規模納税人政策，增值税徵收率3%，因增值税是價外税，營業税是價內税，兩者都是流轉税，實際徵收率1（/1+3%）*3%=2.91%,與原税率相比降低2.09%，假設取得100萬營業額，就少交流轉税2.09萬，少交城建税、教育費附加0.21萬，其他小税種和所得税忽略不計，總體少交税費2.3萬元，也就是説小規模納税人總體税負率降低了2.3%，減輕了税收負擔。少部分縣區及大部分市執行一般納税人政策，增值税税率6%，假設在未取得進項税金抵扣的前提下，實際税負率1（/1+6%）*6%=5.66%,與原税率相比雖然增加了0.66%，但有一部分材料、設備、費用的進項税額是可以抵扣，由於防雷服務業大部分成本是人員成本，進項比較少，理論上0.66%的進項應該是可以取得的，如防雷服務業外購項目成本能佔收入的10%，假設外購成本一般税率均為17%，那麼，實際税負率為{[1（/1+6%）]*6%-1*10%/1.17*17%}=4.21%，故理論上與原營業税率相比，下降了0.79%，與實際税負率5.66%相比下降1.45%。所以絕大多數企業税收負擔會有所降低或基本保持不變。但實際操作中，大部分單位都沒有要求對方開具增值税專用發票，導致實際税負率大於營業税税率。

二、防雷業營改增存在的問題

(一)成本購成中人員佔用了大部分成本

防雷服務類單位主要從事防禦雷電裝置監測、技術開發培訓、防禦雷電宣傳、圖紙審核評價、防雷諮詢、雷電災情調查與鑑定；由於經濟業務的性質決定了人員支出在經營成本中所佔比重較大，大部分單位佔了將近30%。這些屬於增值部分，沒有進項抵扣。

(二)增值税進項專用發票疏於取得

一方面，在防雷業務中，進項發票比較少，所佔成本比重較低，很多單位都選擇放棄取得增值税專用發票，銷售普遍開具普通發票。以一個防雷服務業一年取得600萬收入，外購成本60萬(外購成本主要為交通購車、汽油、儀器、設備、辦公耗材費用、網絡、維修、裝修等等),並已經取得增值税一般納税人資格為例：這些外購成本一般税率均為17%，但實際上外購成本只佔收入的10%，那麼外購成本影響增值税為600*10%（/1+17%）*17%=8.72萬。這也是一筆可觀的支出可以節約。

(三)財務人員素質普遍不高

在防雷財務人員中，大部分是氣象局財務人員兼職，很多半途出家沒有系統接受過財務專業的.學習，而且大部分只從事過事業單位會計，對增值税的核算及相關聯業務知識相當缺乏，特別是對一般納税人業務的處理很多方面還存在盲區。

三、結束語

總而言之，只要財務人員提高業務能力和素質，領導對財務的重視，結合單位實際，認真研究分析，就可以做好營改增相關工作，未雨綢繆，充分利用有利因素最大限度為單位節約成本，增加隱性收入，從而促進“營改增”對加快我國財税體制改革步伐、促進經濟結構調整具有重要意義，在消除重複徵税、完善税制、優化税收結構具有現實意義。