探究高職院校內部績效預算管理編制論文

【摘要】 社會主義經濟建設，需要大批高技能型人才。在高職院引進激活機制，初步實施績效預算管理，是調動廣大教職工的積極性和激發教職工的創造力；是資金投入、產出、發揮最好效益，實現人才培養戰略目標的有效途徑。

【關鍵詞】 高職；績效；預算管理編制

高職院校的人才培養，主要是培養大量高素質技能型專門人才，要求培養出來的學生要面向生產、建設、服務和管理第一線需要的高技能合格、優秀人才。如何培養高技能型人才？國家教育部、高教廳【20xx】16號文件《關於全面提高高等職業教育教學質量的若干決定》及高教廳【20xx】16號文件《高職高專院校人才培養工作水平評估方案》、要求五年一次的教學評估對各高職學院也有所觸動，但沒有從根本上解決工作效率和效能的問題。認真編制高職院校內部績效預算和實施績效預算，是解決這一根本問題的所在。績效預算編制是在預算編制中引入衡量工作量和活動成本的方法。績效預算的主要含義是通過資源配置對機構的運轉實行有效的控制，並通過提高核算效率，將績效和預算管理有機地結合，實現人才培養的戰略目標。

一、建立高職院校績效預算編制的組織體系

（一）成立績效考核領導小組

一級由黨委書記負責制的績效考評領導小組：參加的人員是黨委成員，主要評定考核系、部門負責人的完成任務情況和評定績效等級。第二級是由系、部門負責制的績效考評管理者，需要考核所屬教職工的工作任務完成情況和評定績效等級，績效等級按A、B、C、D四個等次劃分。一級考核主要有四個指標，第一，考核系、部門負責人整體工作任務完成情況；第二，系部招生任務完成情況；第三，學生考證（從業資格證、畢業證）情況；第四，學生就業情況。考核領導小組審定考核情況確定考核結果。

（二）高職院校績效預算的組織體系

為保證績效預算的順利開展，就必須處理好績效預算組織體系問題。

建立黨委書記負責績效預算委員會實行績效預算，必須解決的第一個問題是誰來對績效預算負責。我國香港和美國、澳大利亞高校的普遍做法是設立專門的預算委員會來對績效預算負責。但這個預算委員會由誰來牽頭呢？筆者認為，能夠選擇的最佳方案是將預算委員會設在黨委會由黨委書記對其負責。這是因為：一是我國高職院校黨委會是最高決策機構，具有最高的權威性；二是黨委會有權利調動、整合高職院校的整個資源，並對每個層次部門（包括院長）的權利進行行之有效的控制和分配；三是黨委會能夠把預算與高效的發展戰略很好的結合起來。而其他部門如院務委員會、財務部門都不具黨委會的權威。院務委員會和中層單位及個人是績效預算的實施主體。作為最高決策機構的預算委員會在績效預算中的職責定位應該在於根據出資者（財政）的要求對預算方法的審批、對預算決定的下達、對預算決定的協調以及對預算結果的考核，而不是對預算的具體分解和執行。預算實施的最高主體是校（院）務委員會（以院長負責制的實施全過程）。除此之外，根據績效預算設計高職院校的各個方面，並對高職院校中每個組織甚至每個人都提出了目標要求和考核措施。因此，它調動起了各個組織的參與意識，無形中賦予了每名教職員工實施責任。只不過對於校（院）務委員會和中層單位及個人而言，他們在承擔預算責任中的側重點會有所不同，前者主要側重於對整個預算實施的組織，後者主要側重於對具體預算任務的.落實。

（三）結合的方式

對預算施行的監控，不僅範圍較廣、環節較多且對象分散，所以單獨由某一個部門來實施顯然不太合適。這就需要採取領導監控、羣眾監控和專業監控三結合的方式。所謂領導監控就是一級管一級的辦法來層層鋪開，即上一級對下一級進行監控，如院長監督副院長，副院長監督下屬各部門，各部門監督每個員工。通過這種模式，實際上是把監控滲透到了績效預算的各個環節，貫穿於預算執行的整個過程。同時預算執行的監控屬於過程監控和具體效果監控，技術要求高，必須有專業技術人員參加。筆者認為，專業監控應通過預算委員會下設內部審計委員會的辦法來實現。同時預算執行的結果也應該公開化，給普通職工提供參與監控的條件和機會。

二、財務預算編制的劃分

目前財務預算編制績效預算的只有美國，美國財政是按項目編制績效預算，高職院校編制績效預算國際上還沒有。因此，在做績效預算的時候，應先把預算指標分為固定預算、半固定預算和變動預算，換位思考，也就是説按企業的固定成本、半變動成本和變動成本來預算。固定成本：如固定資產的投入，含基本建設的投入，教學設備的添置，一般設備的添置，半變動成本、離退休人員費用，公共支出部分含招生費、水電費、修繕費、辦公費、電話費、交通費、郵寄費、支付社保費等；半變動成本一般是招生人數在一定的區間不會變動，但招生人數增加到一定數量，成本發生增加變動或政策發生變動增加成本；變動成本指人員支出含基本工資、獎金、津貼、教學經費、科研實訓經費等。固定成本和半變動成本按財政的零基預算編制全年預算，變動成本按績效預算編制全年預算。用圖1表示。

（一）半變動成本習性換型圖

半固定成本——此類成本在一定業務量增長到一定數額，其發生突然跳躍到一個新的水平，然後隨着業務量增長到一定限度，其發生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。

（二）基本的本量利圖

從圖2可以看出，企業生產的產品，完成250件。數量，銷售收入為1 500元，保本P點，產品數量要超過P點，才初步實現利潤，我們在考慮績效預算的時侯，可效仿企業本量利為基礎，集中抽出變動成本這一塊，企業的變動成本指直接材料、直接人工、外部加工費等。高職學院的績效預算中的變動成本，指人員工資獎金津貼、教學經費、科研、實訓經費等。

（三）高職學院績效預算中的變動成本圖

從圖3可以看出：按正常的企業效益取O——B線性、按績效預算考核分O——A、O——B、O——C、O——D。當績效預算考核為O——A時該系或部門變動成本低，利潤大，這個利潤是藴含了績效考核指標的總和，並達到優秀；O——B達到標準，O——C基本達到標準，O——D沒達到標準。如果按100分計算，100以上為優秀、91——100分為達到標準、80——90為基本達到標準、80分以下為沒達到標準。

三、零基預算和績效預算的編制

（一）零基預算的編制

眾所周知：零基預算是沒有基數的預算 是指不考慮過去的預算項目和收支水平，以零為基點編制的預算。零基預算的基本特徵是不受以往預算安排和預算執行情況的影響，一切預算收支都建立在成本效益分析的基礎上，根據需要和可能來編制預算。

零基預算的基本做法：一是要掌握準確的信息資料，對單位的人員編制、人員結構、工資水平，以及工作性質、設備配備所需資金規模等等都要了解清楚，在平時就要建立單位情況數據庫，非經法定程序，不得隨意變動。二是要確定各項開支定額，這是編制零基預算的基本要求。三是要根據事業需要和客觀實際情況，對各個預算項目逐個分析，按照效益原則，分清輕重緩急，確定預算支出項目和數額。零基預算能克服我國長期沿用的“基數加增長”的預算編制方式的不足，不受既成事實的影響，一切都從合理性和可能性出發。實行零基預算是細化預算、提前編制預算的前提。固定成本：如固定資產，含基本建設投入，教學設備，一般設備；半變動成本、離退休人員費用，公共支出部分含招生費、水電費、修繕費、辦公費、電話費、交通費、郵寄費、支付社保費等，按零基預算編制，便於總量控制，定額管理，屬於間接費用或物化勞動。

（二）績效預算編制

變動成本指人員支出含基本工資、獎金、津貼、教學經費、科研實訓經費等，按績效預算編制全年預算（屬於活勞動和直接費用，可以採用激勵的方式， 調動教職工的積極性和創造性來完成各項工作任務）。全年的預算經費是保證教學任務實現的脈搏，資金流向合理、任務完成與否與之息息相連。績效是衡量各部門教學任務完成的權重值的尺度，並直接與分配經費、個人的工資、獎金掛鈎，激勵教職工努力按質按量完成工作任務。用績效預算管理的方法積極推動各項任務的完成，是高職院校一項重大的改革和創新。內部績效，是提高教學質量的有效途徑，是實現人才培養戰略目標的有效措施。高職院校辦學思路以國家教育部教高廳【20xx】16號文件為準繩，制定五年發展（即人才生產週期的）戰略目標，目標要細化到系部和部門，完成任務時間要分解到一年、一月、一日，下達的工作任務，要以協議的形式簽訂責任狀，而且要層層簽訂。黨委書記和院長與副院長簽訂，與中層負責人簽訂；中層負責人與所管系部和部門的員工簽訂，並分清責、權、利，明確獎勵和懲罰，讓每一個員工都知道明天要做什麼，該怎麼做，怎麼做好，它會有什麼結果，對院校、對自己有什麼影響。把每項任務用標準的指標來衡量，並劃成A、B、C、D四等，完成任務好的員工，按標準給獎勵，綜合指標完成好的系部和部門第二年按標準增加績效預算經費，年度節約的經費可以滾動使用。全方位調動教職工的積極性，沒有完成任務的員工，按標準給予懲罰，綜合指標完成沒達到標準的系部和部門第二年按標準扣除績效預算經費。制定績效預算的方法是：按完成工作任務的標準，核定個人工資、獎金，按系部和部門的綜合指標或單項指標核定績效預算經費，一般以年度為一個區間計算。

四、建立零基預算和績效預算管理、核算體系

（一）建立內部零基預算和績效預算管理、核算體系

建立內部預算管理、核算體系。所謂預算管理體系分一、二級預算管理體系。一級屬於院級，二級屬於處室和系部，院級管理公共預算即公用經費、專項經費、基建經費，這一部分按零基預算；處室及院、系部管理人員經費即工資、獎金、福利、各項津貼等，日常公用支出中的教學、科研、實訓等經費，這一部分按績效預算，審批權院級歸院長及院長辦公會議，處室及系部歸各處室及系部第一負責人審批。核算設一級、二級核算。一級核算歸財務處核算；二級核算歸財務處核算（各處室及院、系部設台賬進行統計）。預算管理設置審批權限人。一級審批權歸院長及院長辦公會議；二級審批權歸處室和系部第一負責人。

（二）建立預算調整制度，定期審計預算執行情況

預算調整必須申報院長辦公會議審核批示才能執行。對全院的預算執行情況審計部門應進行審計，並寫出審計報告，對執行預算好的部門要進行獎勵和表揚，對執行預算差的部門要進行整改甚至罰款。嚴格按定額標準和績效標準及審計法進行審計。

（三）繪製預算管理網絡圖

繪製預算管理網絡圖主要是預算編制、預算執行、預算控制、預算結果、預算分析、預算審計的全過程，讓各級領導及執行者有一個清晰的認識，以高職院為例繪圖如圖4。

績效預算如何做到準確的編制，必須構建科學規範的預算績效評價體系，這是評價工作的核心。指標體系是否科學度量資金績效，直接關係到評價目標的實現程度。因此，績效評價指標體系的設計在整體上需要遵從一定的邏輯關係，該邏輯關係可以用“投入——產出——結果”鏈來分析，並倒擠及測算出績效預算來。

【參考文獻】

[1] 李海波，劉學華。《新編預算會計》[M]。立信會計出版社。

[2] 中國註冊會計師協會編。《財務成本管理》[M]。經濟科學出版社。

[3] 張思強。《高等學校績效預算的理論框架》[J]。事業會計，2006年04期。