現行營業税存在的問題及建議

1994年的税制改革後，我國營業税税制進行了多次調整，其中一個最為顯著的改變就是，營業税部分税目借鑑增值税以增值額作為計税依據的做法，從以往傳統的流轉税價內計徵的形式，變為以增值額為計税。這在一定程度上消除了重複徵税的弊端，體現了我國大力發展第三產業（提供勞務服務行業）的政策意圖。但是，隨着市場經濟的發展，營業税的某些制度規定顯然不適應新的形勢，妨礙了營業税整體功能的發揮。

一、營業税税目上存在的問題及建議

我國現行營業税採取應税項目正列舉的方式，凡在列舉範圍內的課税對象屬於營業税的課税範圍，不在列舉範圍內的經營行為不徵收營業税，我們認為在次環節的規定設計有遺漏。我國現行個人所得税在列舉諸多應税所得之後，有一個“其他所得”的税目。“其他”二字，包含的內容相當廣泛，既體現了税法的嚴肅性，也增強了税制對經濟發展的適應能力。營業税涉及到的行業眾多，情況複雜，但税制中恰恰缺少這樣的規定，當出現新的經濟現象時，營業税則無法將其納入徵税範圍，新的經營項目介於高税率和低税率之間時我們無法明確認定其税目。譬如近年出現的採礦權轉讓、機動車特殊號碼收費，橋樑街道命名權拍賣等，都沒有列入或明確界定營業税徵税範圍，這不僅造成了税收流失，而且使不同經營者之間税負不平衡，有悖於税收的公平原則。這些行為是商業色彩極濃的盈利行為，有必要依靠税收手段進行適當調控。同時針對當今新興經營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的湧現，我們應相應地採取按類似行業確定税目、税率的辦法徵税。所以，對現行營業税各税目應儘快考慮增加“其他應納税項目”的規定。

此外，“服務業”税目中餐飲、旅店、洗浴、理髮、照相等行業之間的設備檔次，服務水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜餚其價格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用税率均為5的比例税率，忽略了不同經營者服務對象和盈利水平的差別，不利於行業內不同規模企業協調發展。就我國現行流轉税制而言，在商品的生產流通領域，增值税與消費税分別承擔着普遍調節與特殊調節的職能，即在對所有商品普遍徵收增值税的`基礎上對利潤較高的消費品再課以消費税，以構建起雙層次調解的模式，使產業間利潤趨於一致，有利於產業結構穩定。而在非商品流通領域，營業税尚未形成雙重次調節的模式，同一行業按同一税率徵税，忽略了行業內因企業規模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業税負過重，生存、發展空間狹小，不利於行業內不同規模企業協調發展，這就要求營業税的税目進一步劃分，不同税目的税率應拉開檔次，區別設定税率，以體現區別對待政策。現行營業税的税目設置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務業中的餐飲業、旅店業、洗浴、理髮、照相等行業按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動區分開，分別採用不同的税率進行調解。

二、營業税計税依據上存在的問題及建議

1994年税制改革對有關營業税計税依據作了扣除規定。例如，建築業中總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款後的餘額作為總承包人的營業額，計算營業税。除此之外，在運輸業、保險業、文化演出業、旅遊業等若干項目中也有以餘額作為計税依據的規定，這種做法消除了對同一營業收入重複徵收的弊端。隨着營業税税制的不斷調整，營業税計税依據吸取了增值税差額計税的特點，如建築安裝業設備抵扣政策規定，更是突破了營業税全額計税的特質，差額徵税，進一步減少重複徵税範圍，具有明顯的增值税特徵，其意義是應該肯定的。營業税計税依據規定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業中的房屋轉租，按轉租租金全額徵收存在重複徵税的問題。對交通運輸業課徵營業税，不允許扣除票價中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬於代收款項並不是企業的實際收入，這種做法無疑增加了運輸企業的税收負擔。納税人對此反應較為強烈，存在一定的徵收阻力。我們認為，類似問題應借鑑建築業中總承包人以餘額計税的方式，避免重複徵税。

三、營業税徵免界限上存在的問題及建議

營業税是地方税體系中的骨幹税種，在組織財政收入和調控經濟方面都發揮着重要作用。為此，營業税的減免税優惠政策應力求規範，以保證其收入和調節功能的實現。但現行營業税的減免税優惠制度中，有些規定值得推敲。例如，“企業整體轉讓不徵收銷售不動產和轉讓無形資產的營業税”，該政策的出台使得出售大額不動產的企業（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產作為主要資本新建企業，然後將其整體轉讓，從而達到逃避營業税納税義務的目的。註冊企業後整體轉讓不動產與出售單項不動產，存在巨大的納税差異。再如，目前許多地區為故去的人購買公墓的風氣日盛。