會計職業判斷論文

摘 要：對於會計職業判斷，理論界並無權威的定義。本文首先給出我們對於會計職業判斷的界定，然後從會計職業判斷的假設、範圍及主體以及最終目標和研究追求三個方面對會計職業判斷進行解析。

關鍵詞：會計職業判斷    角色轉變    會計職業判斷導引體系

隨着兩權分離，各國開始制定會計標準以保護信息使用者的利益，會計職業判斷開始引起人們的注意。作為專業的會計人員應以會計標準或會計理論、會計原則為指導，保持應有的職業謹慎和職業道德，運用專業知識和經驗，遵循客觀謹慎的原則，並以公允表達、為決策提供有用信息為最終目標。

一、會計職業判斷的假設

會計職業判斷的過程需要依靠會計標準或會計理論，並以會計原則為指導，同時要“保持應有的職業謹慎和職業道德”，這就使得會計職業判斷要在兩個假設的基礎上才得以發揮作用。

1. 會計標準是合理健全的。會計標準的產生是會計職業判斷問題引發關注的本源，同時又是會計職業判斷的依據和限制。會計職業判斷離不開會計標準，絕大多數會計職業判斷要以會計標準為判斷依據。所以，儘管現在的會計標準可能還存在缺乏一致性、救火式等一系列問題，會計標準的完善也將是一個漸進的過程，會計職業判斷仍要以假設合理的會計標準為主要依據和評價標準。

2. 會計職業判斷主體具有進行判斷所需的業務素質和較高的職業道德水平。如果失去這項假設，會計職業判斷不僅不能發揮其功能，反而會起到相反的作用。當前會計準則將向以原則為基礎的模式發展，會計職業判斷將呈進一步擴大的趨勢，都必須以會計職業判斷主體具有進行判斷所需的業務素質和較高的職業道德水平為前提條件的。

二、會計職業判斷的範圍及主體

會計職業判斷與會計政策選擇、盈餘管理等概念易於混同，部分原因是由於會計職業判斷的範圍並沒有進行明確界定。

1.會計職業判斷包含審計師的會計職業判斷，但不包括審計判斷。1會計職業判斷的`對象包含會計活動的方方面面，如要素的確認、計量、報告，經濟業務的處理方法，報表的編制等。然而在談到會計職業判斷的主題是我國的大多研究並沒有涉及審計師在內。其實，審計師在進行審計是也是要進行大量的會計職業判斷的，即他們要站在企業會計人員的角度上對各會計事項進行判斷，這是他們在進行審計判斷之前所要做的，但審計師根據其職業判斷驗證會計人員的判斷正確與否則不屬於會計職業判斷的內容，而屬於審計判斷，會計職業判斷不包括審計判斷。

2.會計職業判斷包含會計政策選擇，但不僅限於會計政策選擇。會計政策選擇是指企業在會計準則等有關法規的選擇範圍內,對可供選擇的會計原則、方法、程序進行定性、定量的比較分析,從而選定會計政策的過程。2從二者的客體我們即可看出，會計政策選擇是會計職業判斷運用的一種重要情況，但絕不是全部。

3.會計職業判斷包含於會計判斷，但小於會計判斷。會計判斷可以被認為是一切與會計相關的判斷，會計判斷應包括會計職業判斷和一般的會計判斷，會計職業判斷只是它的一個子集。

三、會計職業判斷的最終目標及研究追求

會計職業判斷的最終目標是“公允表達、為決策提供有用信息”。然而，會計領域充滿的不確定性、會計理論的缺陷、經濟業務的複雜性等也是目標達成的阻礙。基於此，我們提出以下兩點希望改善這種情況，幫助會計職業判斷的最終目標的實現。

1.轉變會計角色，促使會計人員職業判斷行為與企業目標達到均衡

會計人員在企業價值最大化實現的過程中扮演着中介人的角色，其職業判斷行為取向，會直接影響委託代理關係的雙方。3在當前信息時代下，電算化系統主要負責企業內部會計信息的加工、處理、輸出，但它與外部的信息是隔離的。因此，會計人員的下一步發展不是由電算化系統的使用而帶來的下崗，而是在企業中角色的轉變，由傳統的“賬房先生”、“賬簿記錄員”轉變為企業的資產看護者、評價者，參與到企業的管理活動之中。通過充分了解、掌握當前的經濟形勢、政策、企業的遠期發展方向、目標等情況，加上對會計原則的充分理解和合理運用，在合法合規的框架內使會計職業判斷與企業價值最大化達到均衡，幫助企業管理好企業資產，保證資產更有效的利用，產生更高的收益，並增強企業抵禦風險的能力。

2.建立會計職業判斷導引體系，促使會計人員職業判斷行為與利益相關方達到均衡

在會計行為執行者進行職業判斷的過程中，我們不僅應保持其與企業目標達到均衡，同時應保證它與利益相關方方面也應達到均衡。所謂“會計職業判斷導引體系” 是會計監管或會計職業界為引導會計執業者正確理解會計原則、執行會計標準，而執行發佈的包括各種指南、解釋、公告、補充等一系列規範性文件以及通過教育、激勵等方式提高會計執業者職業道德素質的一個引導體系。4它一方面可以彌補人們知識和認知能力有限的，因而對會計標準的理解和對會計實務的把握不完全的缺陷，同時還可以平衡會計行為執行者對企業目標的過激實現而導致的“判斷失真”甚至“故意失真”的情況，保護利益相關方即與會計信息的使用有聯繫的各方，如政府部門、財税、工商、銀行、投資者等的利益。

會計行為執行者進行職業判斷的過程，就是與企業及各利益相關方博弈的過程。當二者沒有達到一種均衡的狀態，一方的獲利總是以另一方的損失為代價的。當今，和諧已成為時代發展的主題，從會計角色轉變和構建會計職業判斷引導體系兩方面提高並端正會計行為執行者的職業判斷能力，創建經濟環境方面的和諧景象，進而幫助實現會計職業判斷的最終目標是時代的選擇和需要。

參考文獻：

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