高級會計師名師預測試題及答案解析

一、單項選擇題(每小題1分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，並將其符號填入答題紙。)

1、某企業採用備抵法核算壞賬損失，壞賬準備計提比例為應收帳款餘額的5%。上年年末該公司對子公司內部應收帳款餘額總額為3000萬元，本年末為2000萬元。該公司在本年編制合併會計報表時應抵消的壞帳準備金額為( )萬元。

A、50

B、100

C、0

D、-50

2、同一控制下的控股合併中，長期股權投資成本按( )確定

A、被合併方賬面淨資產份額

B、以非現金資產為合併對價的，按非現金資產的公允價值確定長期股權投資成本

C、以現金為合併對價的，按現金金額

D、以權益性證券位合併對價的，按證券發行價格

3、下列項目中不屬於可抵扣暫時性差異的( )

A、計提產品保修費用 B、計提壞賬準備的比例超過税法規定的計提比例

C、固定資產使用初期按照税法規定採用加速折舊法，會計採用直線法計提折舊

D、計提在建工程減值準備

4、下列關於外幣報表折算中説法不正確的是( )。

A、外幣報表折算的主要目的是編制跨國經營企業報表

B、習慣上以總公司(母公司)的記賬本位幣為統一貨幣

C、各種折算方法中對實收資本均採用歷史匯率折算

D、各種折算方法中對摺算差額均作為當期損益

5、企業收到以外幣投入的資本，應當採用( )折算

A、交易發生日即期匯率

B、收到外幣款項當月月初的匯率

C、即期匯率的近似匯率

D、合同約定的匯率

6、某企業因債務擔保確認了預計負債60萬元，但擔保發生在關聯方之間，擔保方並未就該項擔保收取與該項責任有關的費用，假定税法規定與該預計負債有關的費用不能在税前扣除，那麼該項預計負債的計税基礎為( )

A、30

B、0

C、60

D、無法確定

7、企業進行外幣業務的會計處理，在期末進行賬項調整時採用的匯率是( )。

A、現行匯率

B、歷史匯率

C、賬面匯率

D、期初匯率

8、只調整會計報表，變動會計計量單位的物價會計處理方法是( )

A、現行成本會計

B、一般物價水平會計

C、兩種方法結合的會計

D、物價變動會計的部分調整

9、下列關於控制的論述，不正確的有 。

A、控制是指統馭一個企業的財務和經營政策，藉以從該企業獲取利益的權利

B、控制是指影響一個企業的財務和經營政策

C、控制的根本目的是為了獲利

D、控制獲取的利益有時難以金額衡量

10、套期會計方法的核心是套期有效性，下列哪種方法不是套期有效性的評價方法( )

A、迴歸分析法

B、比率分析法

C、指定法

D、主要條款評價法

二、多項選擇題(每小題2分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，並將其符號填入答題紙。)

1、下列説法中，正確的有( )。

A.資產的賬面價值等於資產的計税基礎上，不產生暫時性差異

B.只有資產和負債的賬面價值與其計税基礎不一致時，才會產生暫時性差異

C.當資產的賬面價值小於其計税基礎時，會產生應納税暫時性差異

D.產生的應納税暫時性差異應確認遞延所得税負債

2、現行成本會計的特點可以體現為以下幾個方面( )。

A、以現行成本為基礎進行各資產項目的賬項調整

B、依據調整後的數據編制會計報表

C、要計算貨幣購買力損益

D、要計算資產持有損益

3、被套期項目，是下列項目( )

A、單項已確認資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或境外經營淨投資(單項);

B、一組具有類似風險特徵的已確認資產、負債、確定承諾、很可能發生的預期交易，或境外經營淨投資(組合);

C、分擔同一被套期利率風險的金融資產或金融負債組合的一部分(僅適用於利率風險公允價值組合套期)(組內)。

D、具有固定或可確定付款額和固定到期日，且企業具有將其持有至到期明確意圖和能力的持有至到期投資

4、企業對境外經營的財務報表進行折算時，下列項目中可用資產負債表日的即期匯率折算的.有( )。

A.應收及預付款項

B.交易性金融資產

C.持有至到期投資

D.盈餘公積

5、為了編制合併會計報表，子公司除了應向母公司提供其個別會計報表外，還需提供的資料有 。

A、採用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額;

B、與母公司不一致的會計期間的説明

C、與母公司、其他子公司之間發生的所有內部交易的相關資料

D、所有者權益變動的有關資料

三.判斷：(對的打“√”;錯的打“×”。每題1分，計10分)

1、利潤表中的收入和費用項目，均應採用交易發生日的即期匯率折算或採用交易發生日的即期匯率的近似匯率折算。 ( )

2、商譽應按不高於10年的時間分期攤銷。 ( )

3、對於子公司相互之間發生的內部交易，在編制合併財務報表時不需要進行抵消處理。 ( )

4、若企業本期沒有發生外幣業務，則當期不會涉及到匯兑損益的核算。 ( )

5、相對於資本概念的兩種理解，如果會計報表使用者主要關心資本保全名義上的投入資本或投入資本的購買力，就應當採用財務資本概念。 ( )

6、套期工具都是衍生金融工具，非衍生金融資產或非衍生金融負債不能作為套期工具。 ( )

7、資產的計税基礎，是指企業取得時，計算應納税所得額時按照税法規定可以自應税經濟利益中抵扣的金額。 ( )

8、對於子公司相互之間發生的內部交易，在編制合併財務報表時不需要進行抵消處理。 ( )

9.對於可抵扣暫時性差異，應一律確認遞延所得税資產。 ( )

10.企業合併中形成的暫時性差異，應在資產負債表日確認遞延所得税資產或負債，同時調整所得税費用。 ( )

　四. 簡答：(20分)

試述同一控制下的企業合併與非同一控制下的企業合併的區別?

　五.計算分析題：(50分)

1、(15分)甲股份有限公司是上市公司，需要對外提供合併財務報表。2006年1月5日 甲以4000萬元的價格購買乙60%的股份而使乙成為甲的一家子公司(之前乙公司與甲公司無關聯)。購買日，乙公司的所有者權益額為6000萬，其中資本公積為2000萬，實收資本為4000萬。假設合併當日乙公司的資產、負債賬面價值與公允價值相等。

乙公司在2006年和2007年分別實現淨利潤1000萬和800萬，乙公司除按淨利潤的15%提取盈餘公積外，未進行其他利潤分配。假定除淨利潤外，乙公司無其他所有者權益變動事項。

甲公司2006年6月15日從乙公司購進不需安裝的設備一台，用於公司行政管理，設備價款164.1萬元以銀行存款支付，於6月20日投入使用。該設備系乙公司生產，其生產成本為144萬元。甲公司對該設備採用直線法計提折舊，預計使用年限為4年，預計淨殘值為零。

要求：要求：(1)編制2007年度甲公司合併會計報表有關的合併抵消分錄。

(2)代甲公司編制2007年度該設備相關的合併抵銷分錄。(答案中的金額以萬元為單位)

2.(10分)天時股份有限公司所得税採用資產負債表債務法核算，所得税税率33%。2007年度有關所得税會計處理的資料如下：

(1)2007年度實現税前會計利潤110萬元。

(2)2007年11月，天時公司購入交易性金融資產，入賬價值為40萬元;年末按公允價值計價為55萬元。按照税法規定，成本在持有期間保持不變。

(3)2007年12月末，天時公司將應計產品保修成本5萬元確認為一項負債，按税法規定，產品保修費可以在實際支付時在税前抵扣。

(4)假設2007年初遞延所得税資產和所得税負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得税計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以後年度很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納税所得額。

要求：計算2007年應交所得税、確認2007年末遞延所得税資產和遞延所得税負債、計算2007年所得税費用，並進行所得税的賬務處理。

3.(10分)資料：ABC公司19*4年1月1日的貨幣性項目如下：

現金：60000，應付賬款：48000，應收賬款：24000，短期借款：12000(單位：元)

本年度發生了以下有關經濟業務：

1、銷售取得收入180000元，購貨成本150000元;

2、以現金支付營業費用48000元;

3、支付所得税12000元;(假設上述三項均勻發生)

4、年末支付股利24000元;

5、年末出售汽車一輛，得款96000元。

此外，有關物價指數的資料如下：年初100，全年平均115，年末130

要求：以年末貨幣為一般購買力單位計算購買力損益。(説明是淨損失或淨收益)

4.(15分)某公司開立現匯賬户，採用外幣交易採用發生時的即期匯率作為記賬匯率，月末各外幣賬户的餘額按月末市場匯率進行調整，本月月末的市場匯率為$1：￥8.04。該公司以人民幣作為記賬本位幣。

(1)該公司上月末各外幣賬户的餘額如下：

“銀行存款——美元户”220,000美元,賬面匯率$1：￥8.03 (下同),摺合人民幣餘額1,766,600元;“應收賬款——美元户(甲企業)”70,000美元，摺合人民幣餘額562,100元;“應付賬款——美元户(乙企業)”90,000美元，摺合人民幣餘額722,700元;“長期借款——美元户”150,000美元，摺合人民幣餘額為1,204,500元。

(2)該公司當月發生外幣業務如下：

①當月3日，收回甲企業上月所欠貨款55,000美元存入銀行。當日的市場匯率為1美元=8.02元人民幣。

②當月8日，銷售產品一批給甲企業，價款為110,000美元(不考慮增值税)，貨款尚未收到。當日的市場匯率為1美元=8.05元人民幣。

③當月10日，用銀行存款歸還外幣長期借款90,000美元。當日的市場匯率為1美元=8.06元人民幣。

④當月16日，用人民幣買入80,000美元存入銀行，銀行當天1美元買入價為8.02元人民幣，賣出價為$1：￥8.06。

⑤當月19日，向外商乙企業購入進口原材料一批，價款等為100,000美元(不考慮增值税)，原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日的市場匯率為1美元=8.01元人民幣。

⑥當月25日，用銀行存款歸還外商乙企業貨款70,000美元。當日的市場匯率為1美元=8.03元人民幣，

⑦當月29日，向外商Q企業引進先進設備4台套，價款650,000美元，設備已交付使用，價款尚未支付(欠款期在1年以上，採用補償貿易方式支付，通過“長期應付款”科目核算)。當日的市場匯率為1美元=8.07元人民幣，

注：長期借款中有80%用於在建工程項目，其中60%的工程項目已完工交付使用。

要求：根據上述資料作會計分錄，並計算匯兑損益。

一、單項選擇題(每小題1分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，並將其符號填入答題紙。)

1-5：DACDA 6-10：CABBC

二、多項選擇題(每小題2分，共10分。在下列各題的備選答案中，選出你認為正確的答案，並將其符號填入答題紙。)

1、AD 2、ABD 3、ABC 4、ABC 5、ABCD

　三.判斷：(對的打“√”;錯的打“×”。每題1分，計10分)

1、√2、×3、×4、×5、√6、×7、√8、×9、×10、×

四.(20分)

答：同一控制下的企業合併一般採用權益集合法，其主要內容有：1.合併方在企業合併中取得的資產和負債，應當按照合併日在被合併方的賬面價值計量。2.合併方取得的淨資產賬面價值與支付的合併對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足衝減的，調整留存收益。3.合併方為進行企業合併發生的各項直接相關費用，包括為進行企業合併而支付的審計費用、評估費用、法律服務費用等，應當於發生時計入當期損益。同一控制企業合併形成母子公司關係的，母公司應當編制合併日的合併資產負債表、合併利潤表和合並現金流量表。

非同一控制下的企業合併一般採用購買法。其主要內容有：1.購買企業應在合併資產負債表中以公允價值確定被購買企業的可辨認資產和負債;2.確定購買日3.購買企業應確定購買成本;4.購買成本超過購買企業的可辨認資產和負債公允價值中的股份份額時，其超出數額應當確認為商譽，但在控股合併方式下的購買中不記錄商譽;5.購買企業應當將合併日後被購買企業的經營成果併入合併損益表中。非同一控制企業合併形成母子公司關係的，母公司應當編制合併日的合併資產負債表。

五.計算分析題答案

1.(15分)

(1)抵銷投資及所有者權益

成本法轉換為權益法，

借：長期股權投資 1080

貸：投資收益 480

期初未分配利潤 600

抵消分錄：

借：股本 4000

資本公積 2000

盈餘公積 270

未分配利潤 1530

商 譽 400

貸：長期股權投資 5080

少數股東收益 3120

(2)抵銷投資收益

借：投資收益 480

少數股東權益 320

期初未分配利潤 850

貸：提取盈餘公積 120

期末未分配利潤 1530

(3)2007年度該設備相關的合併抵銷分錄

借：未分配利潤—年初 20.10

貸：固定資產--原價 20.10

借：固定資產--累計折舊 2.51

貸：未分配利潤—年初 2.5l

借：固定資產--累計折舊 5.03

貸：管理費用 5.03 (20.10÷4×12/12 )

2.(10分)

(1)計算應交所得税

應交所得税=(税前會計利潤110—公允價值變動損益15 +預計保修費用5 )×33%=33(萬元)

(2)確認年末遞延所得税資產或遞延所得税負債

①交易性金融資產項目產生的遞延所得税負債年末餘額=應納税暫時性差異×所得税税率=15×33%=4.95(萬元)

②預計負債項目產生的遞延所得税資產=可抵扣暫時性差異×所得税税率=5×33%=1.65(萬元)

(3)計算所得税費用

2007年所得税費用=本期應交所得税+(期末遞延所得税負債 —期初遞延所得税負債)—(期末遞延所得税資產—期初遞延所得税資產)=33+(4.95 —0)—(1.65—0)=36.3 (萬元)

天時公司所得税賬務處理是：

借：所得税費用 36.3

遞延所得税資產 1.65

貸：應交税費——應交所得税 33

遞延所得税負債 4.95

4.(15分)

(1)借：銀行存款—美元户 441 100

貸：應收賬款 441 100

(2)借：應收賬款 885 500

貸：主營業務收入 885 500

(3)借：長期借款 725 400

貸：銀行存款—美元户 725 400

(4)借：銀行存款—美元户 641 600

財務費用—匯兑損益 3 200

貸：銀行存款—人民幣户 644 800

(5)借：原材料 801 000

貸：應付賬款 801 000

(6)借：應付賬款 562 100

貸：銀行存款 562 100

(7)借：固定資產 5 245 500

貸：長期應付款 5 245 500

(8)借：銀行存款—美元户 4 400

長期應付款—美元户 19 500

在建工程 1 056

貸：應收賬款 1 500

長期借款 3 300

應付賬款 3 200

財務費用—匯兑損益 16956