高級會計師《高級會計實務》案例分析練習題及答案

高級會計師主要考核應試者運用會計、財務、税收等相關的理論知識、政策法規。下面是小編分享的高級會計師《高級會計實務》案例分析練習題及答案，一起來看一下吧。

甲公司系2001年l2月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。

XYZ會計師事務所接受委託對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：

(1)甲公司對應收賬款採用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以後年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2—3年賬齡的，計提比例提高至50%;3年以上賬齡的，計提比例提高至l00%;其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。

2004年以前，該公司根據歷年應收賬款實際發生壞賬損失和客户信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5%;l—2年賬齡的，計提比例10%;2—3年賬齡的`，計提比例30%;3年以上賬齡的，計提比例50%。

該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售給固定客户。2004年，該公司的這些客户及其財務狀況和信用等級沒有發生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩。

(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400台M型號和200台N型號的液晶彩色電視機。

M型號液晶彩色電視機是根據甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每台1.8萬元;甲公司生產M型號液晶彩色電視機的單位成本為1.5萬元。銷售每台M型號液晶彩色電視機預計發生的相關税費為0.1萬元。N型號液晶彩色電視機是甲公司根據市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1.5萬元，市場價格預計為每台l.4萬元，銷售每台N型號液晶彩色電視機預計發生的相關税費為0.1萬元。

甲公司認為，M型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當採用N型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算M型號電視機可變現淨值的依據。為此，甲公司對M型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失並從當期應納税所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中;對N型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失並從當期應納税所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對M型號和N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。

(3)甲公司一條R型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值l00萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批准報出日，該固定資產永久性損害未經税務部門確認。

甲公司認為，固定資產發生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，並從當期應納税所得額中扣除。

要求：

1.分析、判斷事項(1)中。甲公司2004年提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法是否正確，並簡要説明理由。

2.分析、判斷事項(2)中，甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納税所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，並簡要説明理由。

3.分析、判斷事項(2)中，甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納税所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，並簡要説明理由。

4.分析、計算事項(2)中M型號和N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的正確金額。

5.分析、判斷事項(3)中，甲公司確認固定資產永久性損害、從當期應納税所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理是否正確，並簡要説明理由。

[分析答案]

1.甲公司提高2～3年賬齡和3年以上賬齡的應收賬款壞賬準備計提比例的做法不正確。

理由：甲公司的客户及這些客户的財務狀況、信用等級沒有發生明顯變化。

2.(1)甲公司對M型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理不正確。

理由：M型號液晶彩色電視機可變現淨值高於成本，沒有發生減值。

(2)甲公司將確認的M型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納税所得額中扣除的會計處理不正確。

理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納税所得額中扣除。

3.(1)甲公司對N型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。

理由：N型號液晶彩色電視機可變現淨值低於成本的金額為40萬元。

(2)甲公司將確認的N型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納税所得額中扣除的會計處理不正確。

理由：存貨跌價損失只有在實際發生時，才允許從當期應納税所得額中扣除。

4.(1)M型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是600萬元。

(2)N型號液晶彩色電視機列示在資產負債表存貨項目中的金額是260萬元。

5.(1)甲公司確認固定資產永久性損害的會計處理正確。

理由：固定資產發生永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值。

(2)甲公司從當期應納税所得額中扣除確認的固定資產永久性損害的會計處理不正確。

理由：只有經税務部門確認後，固定資產永久性損害才允許從當期應納税所得額中扣除。