團性調研報告

在人們越來越注重自身素養的今天，報告的使用成為日常生活的常態，寫報告的時候要注意內容的完整。寫起報告來就毫無頭緒？以下是小編為大家整理的團性調研報告，希望能夠幫助到大家。

近幾年，隨着社會經濟的不斷髮展，納税人也由單一的一元化經濟形式向兼併重組、多元多樣化方向過渡，新興集團性經濟體也如雨後春筍般湧現。集團性企業形成的母子公司、兄弟企業，其對外經營的經濟實力、生產效率、市場的佔有率與擴張率等顯著增強，其在籌資、投資、經營活動中的運作機制與對資金的調度能力，以及在企業收入、成本、費用等事項上的税收籌劃也都優於單一獨立性企業，並且集團性企業對國家財政收入的貢獻更是在逐年增長。但也有部分集團公司採取了一些非法避税手段，擾亂正常的市場經濟環境與税收秩序，同時也發現與暴露了税務部門當前在税收徵管工作中存在的一些不足之處和薄弱環節。下面，就如何進一步加強集團性企業税收徵管，做一些粗淺的探討。

一、當前税務部門對集團性企業税收徵管的現狀

當前税務部門對集團性企業税收徵管的現狀和徵管中存在的薄弱環節主要表現在以下幾個方面：

1、日常税收巡查工作的淺表性。目前基層分局責任區管理員對集團企業的日常巡查工作主要是對企業的一些案頭靜態資料，相關動態經營表面變化情況的口頭性詢問、瞭解，即使是實地檢查、巡查，也是粗略性的瞭解與查看，對集團企業財務核算與企業實際經營運作之間實質性的差異與聯繫,瞭解甚少或無法瞭解，其收到的效果不是很大。

2、日常税收徵管工作的畏難性。調研中，發現目前責任區管理員對集團性企業徵管工作的畏難性主要表現在以下三個方面：

（一）是思想上畏難。集團性企業基本上都是分局、區局乃至區、市政府的重點税源企業和龍頭性企業，管理員心理壓力較大，工作上怕出錯，不敢輕易採取一些強硬的徵管手段和徵管措施，怕遇到阻力，也怕得罪人；

（二）是業務上畏難。日常税收徵管工作中，集團性企業大多數所涉税種較寬，有增值税、企業所得税，更有營業税、房地產税、外商投資企業所得税、出口退税、個人所得税、預提所得税等税種，這對責任區管理員就提出了高要求、高標準。要求責任區管理員在掌握的税收政策、會計業務核算上要做到“全、廣、精、深”，其難度係數高了許多；

（三）是實踐上畏難。在基層税收徵管實踐中，尤其是對集團性企業進行解剖或調研時，責任區管理員往往是怕走進去出不來。有些集團企業跨省、市、區（縣）甚至跨國經營，集團內有內資企業、外資企業以及境外公司等，涉及到的主管税務機關可能屬於不同的省、市、縣以及區（縣）內的不同管理分局和管理機構。故而有時對集團性企業開展的服務性調研或項目解剖工作深度不夠，調查流於表面文章。

3、日常税收檢查的單一性。責任區管理員對決策監控系統、票表比對系統產生與形成的相關集團企業異常信息的檢查，如紅字發票的檢查、運費發票的協查、税負偏低情況的核查，往往就事論事，不深究、不去挖掘集團企業間深層次的原因，僅停留於查出一般性問題即可。

4、納税評估工作的侷限性。通常情況下，基層納税評估人員僅對集團內某一企業當期（一般當季或所屬月份）或當年（一般為當年1月至當年評估期）情況進行評估，評估時間較為緊湊，評估工作量又大，以前年度往往成了納税評估的“免擾區”。同時，在評估工作中，評估人員對納税人涉嫌非法避税事項進行合理調整時，卻又很難把握“合理”這個尺度，區域內同行業合理性參照指標欠缺，税務人員易產生較高的執法風險。因此集團關聯企業業務的調查有時也滿足於“淺嘗即止”。

5、税務稽查工作的約束性。目前,基層分局a級誠信納税人的評定，雖説不分經濟性質，不分規模大小，只要具備並符合誠信納税人條件都可參評, 但必竟a級誠信納税人的評定名額有限。故基層分局對a級誠信納税人的評定主要還是以規模性企業、重點税源企業、集團性企業中的主要企業為主。根據國税發〔20xx〕92號文關於《納税信用等級評定管理辦法》第三章第十一條的規定：對評定為a級的納税人，主管税務機關可依法給予除專項、專案檢查以及金税協查等檢查外，兩年內免除税務檢查的鼓勵。如果集團中成員企業連續兩、三次被評為a級誠信納税人，那麼該企業連續

五、六年甚至更長時間都與日常性税務稽查“無緣”。

6、税企溝通方面存在偏頗性。在對集團企業的税企溝通方面，基層管理分局往往片面強調税源、税負的管理，而對納税風險點的服務、在税法解讀的系統性、全面性方面還做得不夠或欠缺。對集團企業在會計制度執行中存在的税法與會計制度的差異、主要會計科目會計核算的明細程度、產品生產經營的運作機制等方面相互溝通的力度、深度不夠。

二、集團性企業税收徵管中存在的主要問題

經過篩選，我們對近10户集團性企業進行了為期幾個月的調研工作，發現目前集團性企業在税收徵管中主要存在以下幾個方面的問題：

1、存在不及時申報應税收入的情形。調研中，我們發現目前集團性企業不及時申報應税收入的情形主要表現在以下幾個方面：一是直接通過 “ 發出商品”科目進行核算，並長掛“發出商品”科目，直到客户來款後方才開票實現銷售。而在責任區管理員日常巡查、檢查工作中，納税人則將之解釋為向分支機構、外地辦事處發出的“樣品”等事項來處理；二是生產工期12個月內的短線產品長掛“應收賬款”或“預收賬款”科目進行混淆核算。一旦遇税務人員詢問，則解釋為對方單位的.預付款項，從而達到將應税產品推遲開票、推遲申報的目的；三是根據銷售部門的“傳遞單”開票申報。調研中發現集團企業的銷售部門與財務部門往往各負其責，互不干預，應税產品的銷售完全不按增值税和所得税的納税義務發生時間確認收入；四是有些集團企業存在對外產品建設工程業務，如銷售給房地產公司的門窗等產品，為上市公司或規模性企業生產的成套設備等，“單設”工程處進行核算。工期短的，未依法及時確認收入，工程超過12個月未完工的，增值税方面，未依法在收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天確認收入，所得税方面，未在納税年度按工程進度或完成的工作量分批或分次確認收入，直到工程竣工決算後，方才一次性確認應税收入或甚至在對方款項全部收到後方才確認收入。企業長期處於低税負、無税負狀態或經營常年處於虧損狀態。

2、集團內關聯企業在關聯業務定價上存在隨意性。目前，集團性企業產品都採用集團統一的“品牌”對外銷售，因此其成員企業往往通過先開票給集團公司，再由集團公司開票給客户最終實現銷售的。而由於成員企業在產品合同的簽訂、銷售的履行、款項的收付、銷售人員工資的支付等方面無須支付費用，故成員企業往往按照扣除上述銷售費用的一定比例（通常稱為扣點）開票申報納税，由於其費用列支不可分割，在税收徵管實踐中可確認為合理性行為。但有些集團公司或成員企業往往存在着享受一定的税收優惠政策：如享受外商投資企業所得税“三免二減半”税收優惠、符合條件的社會福利企業限額內“先徵後退”税收優惠以及享受《環境保護、節能節水、安全生產企業所得税優惠目錄》所列專用設備投資應納税額抵免的税收優惠等，故而其在開票扣除銷售費用比例時或高比例扣除如18%-20%，或低比例扣除如2%-3%，企業何時優惠期結束或發生變化，何年重新定價，表面上看似乎企業定價原則長期不變，實則是規避了國家税收、轉移了企業税負，最終達到了少繳税的目的，通過不合法的税收籌劃，自我實現了集團企業利潤的最優化目標。

3、關聯企業通過相互佔用資金轉移費用。調研中發現集團性企業通常都以集團公司的名義對外籌資、融資，融資款項各成員企業可共同享用，而利息費用的支出則有意向實現利潤較多的企業或不享受税收優惠的企業傾斜，享受税收優惠的企業在經營資金的收取與支付上,則往往通過互轉往來的方式由其它企業代付代收，從而規避了長、短期借款問題，並通過“往來鏈條”在成員企業間實現購銷經營資金的循環。

4、利用特殊混合銷售行為在應税税種間進行避税。調研、評估中，發現部分集團企業對銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的混合銷售行為，存在主體税種跨徵管機構徵收與管理的情形，如納税人銷售自產金屬結構件、鋁合金門窗、大型機器設備等並同時提供建築業勞務（見於新增值税暫行條例實施細則第六條規定）。其增值税與營業税分別隸屬於國税與地税部門徵管時：一是通過“平價”或“低價”開票銷售在集團企業或非獨立核算分支機構間轉移貨物實現避税；二是通過加大安裝費用等的不合理比例利用“税率差”進行非法避税。

5、集團企業間存在隨意調節人工成本核算的情形。調研中發現，集團成員有符合條件的社會福利企業或免徵、減徵所得税優惠的企業，其用工人數與工資支出在成員企業間的分配存在明顯的不合理性，具有隨意分配、調節成員企業利潤之嫌。

6、存在非法提取永久性差異支出增加費用、減少利潤的情形。特別是存在於集團企業長期處於日常納税評估、税務稽查的“免擾區”狀態下。如調研中發現部分集團成員企業提支了應據實進行扣除的基金、費用和巧立明目提取而無需支付的基金、費用，利用税務檢查的“時間差”打“插邊球”，縮減應納税所得，少繳所得税。

7、企業存貨的會計核算不夠規範。尤其表現在對庫存商品的核算上，有些集團企業其庫存商品的收、發、存與其銷售存在着非常密切的關聯性關係時，如通過核實庫存商品在各環節的流轉數量能夠測算、核算出其應税銷售數量時，企業往往在賬上有意不核算數量，僅按批次、金額進行粗放性、規避性的核算，從而給税務人員日常巡查、評估、檢查等工作增加難度，設置障礙，請其繞道而行，使其無功而返。

三、對加強集團性企業税收徵管的建議

1、加強責任區管理員日常巡查工作的深度。巡查工作開始前，要充分收集政府、工商、地税、外貿、海關等有關部門的外部信息資料，加強信息的交換、更新、反饋，同時充分利用內部一户式管理系統和決策監控軟件系統等徵管信息平台，調閲集團企業的各類、各項靜態數據資料，分析、排查異常數據信息資料，列出主要疑點和巡查的主要環節、主要方面，有目的地進入集團企業，運用趨勢分析法、歷史分析法、同行業比較分析法等進行深層次的巡查、核查工作。

2、加強税收、會計業務的全面、深入的系統學習。集團性企業的税收徵管不僅要求責任區管理員須掌握較全面的税收政策，具備較高的會計業務和會計核算知識，而且要求其具有一定的經濟管理、市場營銷、計算機網絡等方面的知識。因此，加強學習，只有水平過硬了，才有充分的發言權利和動手能力，才能走的進、出的來。

3、建議試行集團性企業集中管理制度。建議基層所轄集團性企業較多的分局，可以實行集團性企業選派一至二名税收、會計業務水平較高的管理員專人統一管理的辦法，從而提升集團企業税收徵管的質效，積累集團企業專業管理的經驗，探索集團性企業重點、專業性管理的有效途徑。

4、建議國家税務總局在適當的時候取消a級誠信納税人兩年免查（除專項、專案檢查和金税協查外）的優惠鼓勵政策。税務部門依率計徵，納税人依法納税，應是徵納雙方税收合作信賴主義原則的基礎，税務部門不宜發“免檢牌”給納税人作“籌碼”。對未來事項形成的不公平税收待遇，一定程度上破壞了正常、和諧的徵税關係，一段時期税務稽查監控的職能，對具有免檢資格的納税人而言出現了“真空”。

5、開展經常性、深層次的檢查與調研工作。建議由省、市、區（縣）統一組織開展行業性集團企業、規模型集團企業、重點税源類集團企業、風險性集團企業等類型的服務性調研、日常性税務稽查工作。從而逐步增強對集團性企業的納税服務、會計核算的規範與管理等方面的工作。

6、切實加強税企溝通。為集團公司全方位地解讀税收政策法規，加強税收與會計在銷售實現、費用列支方面差異性的輔導與解讀工作，建立集團性企業每年1-2次系統性税法解讀制度，進一步提升集團企業的納税遵從度。

7、有效規範集團企業轉讓定價與轉移税負行為。一是建議省、市局定期發佈（半年或一年）或參照上年發佈區域內行業產品轉讓定價的預警區間指標，以及符合條件徵收營業税的特殊混合銷售行為行業性應税建築業勞務的預警區間指標。從而提供給基層一線徵管人員在徵管實踐中參照適用；二是依照《徵管法》、新《所得税法》以及國家税務總局關於關聯企業《特別納税調整實施辦法（試行）》的規定，採取非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易淨利法、利潤分割法等方法，對集團企業的關聯業務，合理進行關聯交易的轉讓定價調整。

8、嚴厲打擊集團企業間有意虛列、多列或少列成本費用，轉移利潤、減少應税所得的行為，日常評估工作中，發現一次，打擊一次，發現二次，移送稽查，嚴查重罰。

9、有效規範集團企業會計核算行為。特別是加強與規範納税人產品成本的核算。對其有意不核算產品數量，規避税務機關監督的行為，要加大執法的力度，採取強硬的措施，責令其限期改正、罰款甚至於取消一般納税人資格，淨化公平競爭的税收環境。