我國預算會計的現狀及改革思路芻議論文

—、預算會計的內容

1.財政總預算會計

按1997年財政部頒佈的預算會計制度規定，是指各級政府的財政部門核算、反映和監督政府預算執行和財政週轉金等各項財政性資金活動的專業會計。其核算對象為各級政府總預算執行過程中的預算(包括一般預算和基金預算)收入、支出和結餘，以及在資金運動中所形成的資產、負債和淨資產;財政總預算會計的管理體系和國家預算組成體系相一致，分五級，也就是一級政府要建立一級總預算，每一級政府的總預算都在財政部門設立財政總預算會計;會計基礎為收付實現制;會計要素依據財政總預算會計的對象特點和會計核算要求，劃分為資產、負債、淨資產、收入和支出。

2001年財政部發布了《財政總預算會計制度暫行補充規定》規定：財政總預算會計核算以收付實現製為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以採用權責發生制。財政總預算會計採用權責發生制進行會計核算的事項，平時不作帳務處理，待年終結帳，再做處理。

2.行政單位會計

按1997年預算會計制度，是指中華人民共和國各級權力機關、行政機關、審判機關和檢察機關以及黨派、政協機關等行政單位核算、反映和監督本單位經濟業務活動的專業會計。它是預算會計的組成部分。行政單位的會計組織系統，根據機構建制和經費領撥關係，分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位。它們實行獨立會計核算，負責組織管理部門、本部門的全部會計工作。會計對象是各行政單位發生的各項經濟業務，並採用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項經濟活動。會計基礎為收付實現制。會計要素分為資產、負債、淨資產、收入和支出，並對舊制度的會計科目進行了撤併和增刪。會計報表包括資產負債表，收入支出表，必要的附表和會計報表説明書。

3.事業單位會計

1997年預算會計制度將其定義為：以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，記錄、反映和監督事業單位預算(年度財務收支計劃)執行過程及其結果的專業會計，是預算會計的一個組成部分。會計信息應當符合國家宏觀經濟管理和要求，適應預算管理和有關方面瞭解事業單位財務狀況及收支情況的需要，並有利於事業單位加強內部經營管理，會計使用者分別是政府、財政部門、外部使用者和事業單位管理者;會計基礎一般採用收付實現制，但經營性收支業務核算可採用權責發生制。會計要素分為五大類：資產、負債、淨資產、收入和支出;會計報表結構包括資產負債表，收入支出表，必要的附表和會計説明書。

二、預算會計現狀

通過考察，筆者得出如下幾點認識：

1.我國預算會計體系自1950年創建以來，其間雖有所調整，一直變化不大。1997年改革後形成的預算會計體系較以前有較大調整，1997年財政部將預算會計體系劃分為財政總預算會計，事業單位會計，行政單位會計，把事業單位會計和行政單位會計相分離，基本適應了我國改革開放後經濟發展的需要。

2.預算會計逐步規範化，國際化。1997年以來，預算會計核算管理模式改變了建國後實行的制度管理，開始走會計準則管理的路子，如，專門對事業單位制定了《事業單位會計準則》。這也是對國外政府會計改革和我國會計改革的經驗的借鑑，有利於我國預算會計制度與國際慣例的協調。改收付實現製為以收付實現製為主，部分項目可使用權責發生制記帳法：為便於交流，統一會計語言，預算會計採用借貸記賬法：對會計要素和會計報表重新進行了設計，使預算會計既能完整地反映出單位經濟全貌，反映單位業務活動收支的主要類別、收支水平，又能詳細反映出單位各項支出的用途以及主要基金的變動情況。

3.對預算外資金的核算要求和事業單位的預算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費用，未納入預算管理的作為預算外資金實行專户管理，收支兩條線。1997年改革前，預算會計對事業單位按不同的預算管理形式來加以核算。由於不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動成果的不確定性，因此取消了按不現預算管理形式實施會計核算的方法。

三、預算會計改革的總體思路

綜上所述，現行預算會計雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進行了規範，基本上滿足了各級財政部門和行政、事業單位加強預算管理和會計核算的需要，對提高我國預算會計的整體管理水平起到了積極的作用，同時也為我國政府會計核算進一步向國際慣例靠攏打下了基礎。但為了能使我國政府會計改革有的放矢，研究建立我國政府會計準則體系，研究建立我國政府會計報告體系，迫切需要研究下如下問題:

1.研究現行預算會計制度中存在的問題

(1)研究我國現行預算會計制度中存在的主要問題，尤其是我國政府職能轉換和公共財政體制改革對於預算會計提出的新要求和對政府會計會計信息的新需求，並進而研究在新形勢下解決這些問題的具體對策。

(2)研究政府會計準則建設方面的國際動態和各國在政府會計改革方面的經驗與教訓，以供我國借鑑和參考。

(3)研究我國政府會計準則體系的內容及構成，包括我國政府會計準則建設的具體步驟、方案和實施中需要配套改革的措施，包括我國政府會計準則的建設是否需要建立政府會計概念框架、應當制定哪些具體會計準則、每一項會計準則的具體結構等。

(4)研究我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度問題。從世界範圍來看，在政府會計領域，推行完全的權責發生制會計的國家還是少數，大多數國家在政府會計改革上都是循序漸進的地推行權責發生制會計。由於我國的經濟改革走的是漸進式道路，政府會計改革勢必將是循序漸進式的，在引入權責發生制會計上也將是漸進式的，不可能1蹴而就。基於此，對我國政府會計準則建設中引入權責發生制會計的程度、以及如何分階段地引入權責發生制會計基礎，哪些會計核算項目應當首先引入權責發生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現實意義。

2.國外政府會計的理論體系、運作模式和我國企業會計改革的經驗，對於我國預算會計改革有許多值得借鑑之處

(1)非營利組織

非營利組織，就是不以營利為目的政府機構或經濟實體。關於其特徵，美國會計學會在《非營利組織會計實務委員會報告》中稱：通常區分營利與非營利的基礎，乃是有無營利的動機，美國的.非營利範圍，包括聯邦政府機關和州及地方政府機關，以及公立和私立的非營利組織，具體例子有學校、醫院、慈善組織、教堂和基金會等。

曰本的非營利組織包括政府部門，公立非營利事業體，民間非營利事業體。由上述考察，筆者得出如下認識：

其一、各國對非營利組織劃分的內容不盡相同，但劃分的標準實際是一樣的，即是以非營利為標準。

其二、這種劃分都是為了便於核算和實行不同的會計制度。

(2)非營利組織體系

如上所述，非營利組織是與營利組織(企業)相對而言的。非營利組織的會計體系在許多方面與企業會計相近或相同，但在一些內容上仍有其特殊性。因此，國際上許多國家都形成了適合本國的非營利組織會計體系。

3.我國企業會計改革的經驗

我國企業會計自1993年來，進行了多次改革和調整，形成了現在企業會計模式，所有的營利組織共用一套會計準則即企業會計準則，並在此前提下，根據行業性質和企業規模的大小分別制定了三套會計制度來規範來各自類型的企業，即是企業會計制度、金融企業會計制度和中小企業會計制度。企業會計制度適用於各類股份公司、國有企業和集團公司;金融企業會計制度適用於銀行、證券公司等各類金融企業，中小企業會計制度適用於規模較小和不適於用企業制度加以規範的小企業。企業會計改革給我們的啟示是：

(1)在目前，我國會計人員素質不是很高的情況下，運用會計準則加會計制度模式是適宜的，既與國際靠攏了又適應了國情。

(2)營利組織雖有各行各業，但他們的目標是相同的，即都以營利為目標。所以，他們適用一套共同的會計準則來規範，對各項經濟業務用具體會計準則來加以規定。對行業相差特別大的再製定少量制度來加以規範，以便於具體操作，而不是對營利組織內的各行各業分別制定不同的會計準則。

(3)便於政府的宏觀經濟管理及企業之間的相互可比性。

參考文獻：

[1]叢樹海.中國預算體制重構[M].上海：上海財經大學出版社，2000:5-20

2]陳志斌.公共受託責任：政治效應、經濟效率與有效的政府會計J.會計研究，2003;6:36-38