我國環境會計發展的後發優勢論文

摘 要：我國的環境會計尚處於萌芽階段，在管理和計量方面存在着後發優勢。本文就我國如何利用後發優勢，加快環境會計的發展作了探討，提出了一些建議，認為我國應該充分借鑑發達國家的經驗，引進先進的技術，並結合自身的特點，加速環境會計的進程，構建具有中國特色的環境會計。

關鍵詞：後發優勢；環境會計；管理；計量

環境會計是環境學科與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科。它在會計學的基礎上，充分吸收了環境學、環境經濟學、環境管理學、發展經濟學、現代經濟理論等相關學科的研究成果，又稱為“綠色會計”。它的基本目標是實現經濟效益、環境效益和社會效益的多目標協調。國外的環境會計研究始於20世紀70年代，一開始研究主要集中在自然資源的補償問題上，即如何計量由於生產經營活動所造成的環境污染的外在成本，以及如何將這些外部成本與企業內部的成本核算系統銜接起來，後來研究範圍逐步地擴大到綜合的社會科學層面，成為了集會計學、經濟學、環境學、財政學、社會學等多門學科於一體的前沿科學。與發達國家相比，我國環境會計的發展還處於很不成熟的階段。本文通過對我國管理和計量方面的狀況進行分析探討，提出一些適合我國環境會計發展的合理建議，構建具有中國特色的環境會計。

一、我國環境會計的後發優勢

1、管理方面。由於我國特殊的環境，市場機制發展不夠完善，還沒有建立起健全的經理人市場，在國有企業中，很多領導人由國家行政任命，加上我國國有企業大批處於虧損狀態，所以管理層考慮更多的是如何扭虧為盈。況且，國家對他們考核的指標裏也不存在環境業績指標，因而他們對此考慮甚少。而且，企業管理層對環境會計的認識還不夠深刻，只限於字面，現成的事例較少，不僅不能預計應用環境會計給企業帶來的好處，相反還加大了經營的風險。為了不給自己帶來不必要的麻煩，通常經營者不會主動去關心環境會計的引入。

發達國家擁有相對完善的環境會計體系，在企業中應用的也比較多，我國企業要充分利用後發優勢，借鑑發達國家企業的環境會計經驗，彌補我國的不足。

2、計量方面。我國環境會計的計量問題還沒有真正解決。計量是涉及環境因素經濟業務的貨幣表現。很多學者就環境的計量問題進行了研究，學者們主要圍繞環境會計計量單位、計量基礎和計量方法進行了討論。對環境會計計量單位，絕大多數學者主張採用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，同時兼用實物單位，甚至文字説明等多種計量屬性。對環境會計計量基礎，學者們認為既可以是實際成本，也可以是現行成本、重置成本、機會成本和替代成本等。對環境會計的計量方法，多數學者是在借鑑環境經濟學估價理論與實踐的基礎之上提出自己的觀點。因為學術界就計量問題還沒有一個統一的看法，國家在這方面也沒有一個具體的規定，因而在實際操作中就沒有一定的依據，各企業就不能就環境問題具有可比性，這樣客觀上就為環境會計的推廣產生了障礙。國外環境會計在近四十多年發展過程中積累的計量經驗，可以為國內企業提供參照與借鑑。

二、我國發揮後發優勢的途徑

1、加強對發達國家先行經驗的正確借鑑。所謂正確借鑑，就是要在全面理解發達國家所指“環境會計”的基礎上，緊密結合我國的現實國情，具體問題具體分析，有目的、有針對性地吸收和借鑑發達國家理論研究和實踐經驗中適用於我國的'部分。只有這樣，才能真正做到“洋為中用”，不斷提高我國環境會計理論研究和實踐水平。

2、積極參與環境會計理論研究和實踐的國際間交流與合作。我國環境會計理論研究與實踐起步較晚，迫切需要積極參與國際間交流與合作來不斷提升自身水平。並且，鑑於各國面臨的情況各不相同，我們要通過加強各國間的交流與合作減少研究開發中的重複勞動，以大大加快環境會計的發展進程。

3、積極拓展環境會計理論研究和實踐的新領域。我國環境會計理論研究與實踐儘管近年來取得了一些進展，但總地來説，分散的視野和“各自為戰”的局面已使研究結果大受影響。長久下去，很難避免學術界無意義的爭鳴，難以形成有方向、有效果的合作。這種狀況要求我國學術界和實務界在全面理解和正確借鑑發達國家先行經驗的基礎上緊密配合、共同努力，認真研究我國的實際情況，廣開思路，勇於創新，積極拓展環境會計理論研究和實踐的新領域。

4、加強環境會計相關法律法規建設。近年日本企業環境會計取得新進展的一條重要經驗，就是依法促進。不僅國家立法，市鎮村也制定地方環境標準，並與轄區企業制定協議，成為企業必須遵守的社會規則。在我國，為防止傳統落後的社會發展模式重演，必須首先建立健全的環境法律法規體系，以確保企業環境會計健康有序的開展。

5、培育保護企業推進環境會計的內在動力。韓國企業的環境意識已由對“社會的一種貢獻”轉變為“左右企業業績的重要因素”，進而發展成為“企業最重要的戰略之一”。日本企業對披露環境會計信息有較高的積極性，這也是近年日本企業環境會計進展迅速的根本所在。我國入世後，一些企業為到國外投資或出口產品，也都積極建立環境管理體系，實施環境會計信息公開，儘管與發達國家相比還為數甚少，但隨着我國市場經濟手段和國家宏觀調控政策的實施，企業的內在動力必將增強。

6、環境成本按類型分別進行管理。針對不同類型的環境成本可以採用不同的方法來核算。對於比較具體和明確的環境成本，建立專門的成本類賬户或是成本中心；對於並不明顯的此類成本，仍然放在其他的賬户或是成本中心裏，但以分户賬的形式專門開立一個賬户來反映。同時對不同流程和產品線的成本分配基礎和環境相關成本進行評估，並且與以活動為基礎的成本分配法相一致，可以幫助企業識別成本基礎是否合理和適當。

7、推進第三者機構對企業環境會計的審計。近年發達國家環境會計的新進展也向世人展示，由社會環境審計機構(第三者機構)對企業環境報告書、環境會計進行審計鑑定，做出環境審計報告，是推進環境會計開展的有力舉措。這一舉措的實施，既避免了企業從自身利益出發，不能如實和全面地進行環境信息披露：又確保了社會公眾對企業環境信息合法性、公允性的確認。

後發優勢是發展中國家在經濟全球化時代背景下，謀取經濟社會發展、實現現代化的主要經濟優勢所在，也是發展中國家國際競爭力的主要來源。我國環境會計起步晚，發展時間短，因此我國的環境會計無論是理論還是實務都處於探索階段。我國要加強環境會計的國際比較研究，利用後發優勢，對各國的環境會計理論和實務有所瞭解，吸收各國的理論研究成果，借鑑其實務經驗與教訓，在此基礎上更好地促進我國環境會計的發展。

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