註冊會計師《財務成本》試題及答案

一 、單項選擇題

1.

企業購入的在活躍市場中有報價的債券投資，不可能劃分為(  )。

A.交易性金融資產

B.持有至到期投資

C.貸款和應收款項

D.可供出售金融資產

2.

2015年3月8日，甲公司以銀行存款350萬元取得一項股權投資並作為交易性金融資產核算，支付的價款中包括已宣告但尚未發放的現金股利20萬元，另支付相關交易費用5萬元。則甲公司該項交易性金融資產的初始入賬價值為(  )萬元。

A.350

B.355

C.330

D.335

3.

下列關於金融資產重分類的説法中，表述不正確的是(  )。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不能重分類為貸款和應收款項

B.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產

C.可供出售金融資產不能重分類為交易性金融資產

D.持有至到期投資滿足一定條件時可以重分類為可供出售金融資產

4.

2015年7月1日，甲公司從二級市場以3000萬元(含已到付息期但尚未領取的利息100萬元)購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。2015年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為(  )萬元。

A.500

B.510

C.610

D.600

5.

2015年1月1日，甲公司從證券市場上購入乙公司分期付息、到期還本的債券10萬張，以銀行存款支付價款1058.91萬元，另支付相關交易費用10萬元。該債券系乙公司於2014年1月1日發行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，購入債券的實際年利率為4%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。則2015年1月1日，甲公司購入該債券的初始入賬金額為(  )萬元。

A.1010

B.1068.91

C.1018.91

D.1160

6.

2015年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發行的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券面值為1000萬元，票面年利率為10%，分期付息、到期一次還本，每年12月31日支付當年利息。2015年12月31日，該債券的公允價值上漲至1180萬元。假定不考慮其他因素，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為(  )萬元。

A.1000

B.1100

C.1180

D.1280

7.

2015年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司面值為300萬元的債券，支付的總價款為290萬元(其中包括已到付息期但尚未領取的利息5萬元)，另支付相關交易費用1萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產。該資產入賬時對應的“可供出售金融資產——利息調整”科目的金額為(  )萬元。

A.9(借方)

B.9(貸方)

C.14(借方)

D.14(貸方)

8.

甲公司於2015年11月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款580萬元，其中包括交易費用6萬元以及已宣告但尚未發放的現金股利10萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2015年12月31日，每股收盤價為5.2元。則2015年12月31日甲公司對該項交易性金融資產應進行的會計處理為(  )。

A.確認公允價值變動損益-44萬元

B.確認公允價值變動損益-50萬元

C.確認投資收益-44萬元

D.確認資產減值損失-50萬元

9.

下列與可供出售金融資產相關的交易或事項中，不應計入當期損益的是(  )。

A.可供出售金融資產發生的減值損失

B.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利

C.取得可供出售金融資產發生的相關交易費用

D.外幣可供出售貨幣性金融資產持有期間產生的匯兑差額

10.

新華公司於2015年1月1日從證券市場上購入M公司於2014年1月1日發行的債券作為可供出售金融資產，該債券的期限為3年，票面年利率為5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期一次歸還本金和最後一次利息。購入債券時的實際年利率為6%。新華公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款為1911.52萬元，另支付相關交易費用40萬元。2015年12月31日該債券的公允價值為2000萬元。新華公司購入的該項債券2015年12月31日的攤餘成本為(  )萬元。

A.1963.24

B.1862.61

C.2000

D.2063.34

11.

甲公司於2015年3月25日以每股8元的價格購進M公司發行的股票100萬股，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.3元，另支付交易費用5萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015年5月10日，甲公司收到購買價款中包含的應收股利。2015年12月31日，該股票收盤價為每股9元。2016年5月1日以每股9.8元的價格將股票全部售出，另支付交易費用2.5萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額為(  )萬元。

A.77.5

B.177.5

C.202.5

D.232.5

12.

A公司於2015年1月2日從證券市場上購入B公司於2015年1月1日發行的債券，該債券期限為3年，票面年利率為5%，實際年利率為6%，到期一次歸還本金和利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為960.54萬元，另支付相關交易費用5萬元。A公司購入後將其劃分為持有至到期投資。2015年年末債務人發生虧損，估計該項債券的未來現金流量的現值為900萬元。假定按年計提利息，利息以單利計算。A公司該項持有至到期投資2015年年末應計提的減值準備金額為(  )萬元。

A.100

B.60.54

C.73.47

D.123.47

13.

下列各項中，不應當終止確認相關金融資產的是(  )。

A.企業以不附追索權方式出售金融資產

B.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購

C.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權

D.企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權

14.

下列有關可供出售金融資產會計處理的説法中，不正確的是(  )。

A.初始確認時，應按公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

B.資產負債表日，應按公允價值進行後續計量

C.資產負債表日，確認的可供出售金融資產公允價值變動應計入當期損益

D.可供出售金融資產持有期間取得的利息或現金股利，應當計入投資收益

二 、多項選擇題

1.

下列各項中，屬於企業金融資產的有(  )。

A.貸款

B.應收票據

C.無形資產

D.持有至到期投資

2. 下列關於以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的説法中，正確的有(  )。

A.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產包括交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

B.企業取得的擬近期內出售的股票投資應劃分為交易性金融資產

C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值和相關交易費用之和計量

D.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，主要是指企業基於風險管理、戰略投資需要等所作的指定

3.

下列各項中，不屬於取得金融資產時發生的交易費用的有(  )。

A.融資費用

B.內部管理成本

C.支付給代理機構的手續費

D.企業為發行金融工具所發生的差旅費

4.

下列有關持有至到期投資的相關説法中，正確的有(  )。

A.持有至到期投資在活躍的交易市場上有報價

B.持有至到期投資在初始確認時，應當按照公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額

C.企業在確定持有至到期投資實際利率時，應當在考慮金融資產所有合同條款的基礎上預計未來現金流量，同時應考慮未來信用損失的影響

D.確定持有至到期投資的實際利率應在該持有至到期投資預期存續期間或適用的更短期間內保持不變

5.

以下情況中，企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類後不會影響對其他持有至到期投資的分類的有(  )。

A.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響

B.因相關税收法規取消了持有至到期投資的利息税前可抵扣政策，或顯著減少了税前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售

C.因被投資單位信用嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售

D.因投資單位資金週轉困難將持有至到期投資予以出售

6.

對於以攤餘成本計量的金融資產，下列各項中影響攤餘成本的有(  )。

A.取得時所支付價款中包含的應收未收利息

B.已償還的本金

C.初始確認金額與到期日金額之間的差額按實際利率法攤銷形成的累計攤銷額

D.已發生的減值損失

7.

下列關於交易性金融資產的説法中，正確的有(  )。

A.企業將投資劃分為交易性金融資產後不能將其重分類為其他類金融資產

B.在持有交易性金融資產期間取得的利息或現金股利，應當確認為投資收益

C.交易性金融資產的公允價值變動計入公允價值變動損益

D.處置交易性金融資產時影響損益的金額等於影響投資收益的金額

8.

2015年1月2日，長江公司按照面值購入A公司於2015年1月1日發行的面值為100元的公司債券150萬張，另支付交易費用5萬元。該債券期限為3年期，分期付息到期一次還本，於每年12月31日支付當年度利息。長江公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。關於長江公司對A公司債券投資的會計處理，下列説法正確的有(  )。

A.應將該投資確認為可供出售金融資產

B.應將該投資確認為持有至到期投資

C.取得該投資支付的交易費用應計入投資收益

D.該投資應採用攤餘成本進行後續計量

9.

下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有(  )。

A.可供出售金融資產不需要計算攤餘成本

B.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兑差額應計入當期損益

C.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應衝減資產成本

D.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入初始確認金額

10.

下列交易事項中，應記入“其他綜合收益”科目核算的有(  )。

A.資產負債表日，可供出售金融資產公允價值上升

B.確認的可供出售金融資產減值損失

C.資產負債表日，交易性金融資產公允價值上升

D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時公允價值與原賬面價值的差額

11.

下列各項中，表明金融資產發生減值的有(  )。

A.發行方或債務人發生嚴重財務困難

B.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組

C.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易

D.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌

12.

下列有關可供出售金融資產的説法中，正確的有(  )。

A.可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回

B.可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益

C.可供出售金融資產發生減值時，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失不必轉出

D.對於已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨後的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認後發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益

13.

關於金融資產轉移，下列表述中正確的有(  )。

A.金融資產的終止確認是指將金融資產從企業的賬户和資產負債表內予以轉銷

B.附售後回購協議的金融資產出售且回購價固定，表明應當終止確認該金融資產

C.企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，則不應當終止確認該金融資產

D.既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，應當終止確認該金融資產

14.

甲公司2015年12月31日將一項應收賬款3000萬元出售給某商業銀行乙銀行，取得款項2800萬元，同時承諾對不超過該應收賬款餘額5%的信用損失提供保證。出售之後，甲公司不再對該應收賬款進行後續管理。根據甲公司以往的經驗，該類應收賬款的壞賬損失率預計為10%。假定甲公司已將該應收賬款的利率風險等轉移給了乙銀行，為該應收賬款提供保證的公允價值為60萬元，截止到出售日，甲公司未對該項應收賬款計提壞賬準備。不考慮其他因素，甲公司在出售日的會計處理中正確的有(  )。

A.確認繼續涉入資產150萬元

B.確認繼續涉入負債210萬元

C.不需要確認繼續涉入資產和繼續涉入負債

D.確認營業外支出260萬元

15.

甲公司2015年1月20日自證券市場購入乙公司發行的股票200萬股，共支付價款5800萬元(包含已宣告但尚未發放的現金股利200萬元)，另支付交易費用50萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產核算。2015年5月8日，甲公司收到上述現金股利200萬元。2015年12月31日，乙公司股票每股市價跌至25元，甲公司預計該股票價格的下跌是暫時性的。2016年12月31日，乙公司股票繼續下跌，每股市價跌至16元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。2017年度，乙公司的經營情況有所好轉，當年12月31日其股票每股市價升至20元。不考慮其他因素，甲公司的下列會計處理中正確的有(  )。

A.可供出售金融資產的入賬價值為5650萬元

B.2015年12月31日，應確認資產減值損失650萬元

C.2016年12月31日，應確認資產減值損失2450萬元

D.2017年12月31日，應轉回資產減值損失800萬元

三 、綜合題

1.

甲公司2015年1月1日購入面值為2000萬元，票面年利率為5%的A債券，取得該債券時支付價款2100萬元(含已到付息期但尚未領取的利息100萬元)，另支付交易費用10萬元，甲公司擬隨時出售該項債券投資以獲取利潤。2015年1月5日，收到購買時價款中所含的利息100萬元。2015年12月31日，A債券的公允價值為2100萬元(不含利息)。2016年1月5日，收到A債券2015年度的利息100萬元。2016年4月20日，甲公司出售A債券，售價為2160萬元。不考慮其他因素。

要求：

(1)分析判斷甲公司購入的債券投資應劃分為哪類金融資產，並説明理由。

(2)編制甲公司與上述經濟業務相關的會計分錄。

(3)計算2016年4月20日甲公司出售A債券時影響損益的金額。

(答案中的金額單位用萬元表示)

2.

甲公司2015年1月1日，購入乙公司於當日發行且可上市交易的債券50萬張，支付價款4795.06萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6%，實際年利率為7%，於每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬持有該債券至到期。

2015年12月31日，甲公司收到2015年度利息300萬元。根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金到期能夠收回，未來年度每年年末能夠自乙公司取得利息收入200萬元。

已知，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.7629。

本題中不考慮所得税及其他因素。

要求：

(1)判斷甲公司取得乙公司債券時應劃分的金融資產類別，説明理由，並編制甲公司取得乙公司債券時的會計分錄。

(2)計算甲公司2015年度因持有乙公司債券應確認的投資收益金額，並編制相關會計分錄。

(3)判斷甲公司持有的乙公司債券2015年12月31日是否應當計提減值準備，並説明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額並編制相關會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示，計算結果保留兩位小數，持有至到期投資科目要求寫出二級明細科目)

3.

2014年3月2日，甲公司以每股10元的價格自二級市場購入乙公司股票l20萬股，支付價款1200萬元，另支付相關交易費用8萬元。甲公司將其作為可供出售金融資產核算。2014年4月15日收到乙公司本年3月20日宣告發放的現金股利60萬元。2014年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9.8元，甲公司預計該下跌是暫時性的。2015年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股6元，甲公司預計由於受國際金融危機的影響乙公司股票的市場價格將持續下跌。2016年12月31日，股票市場有所好轉，乙公司股票的市場價格為每股8元。2017年3月20日，甲公司以每股10.5元的價格將其對外出售，出售時發生相關税費5萬元，扣除相關税費後取得的淨價款為1255萬元。假定不考慮其他因素的影響。

要求：

(1)編制上述相關經濟業務的會計分錄。

(2)計算甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益。

(答案中的金額單位用萬元表示，可供出售金融資產科目要求寫出二級明細科目)

答案解析

一 、單項選擇題

1. 【答案】 C

【解析】

企業購入的債券可以根據管理者的持有意圖，將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產，選項C不正確。

2. 【答案】 C

【解析】

該項交易性金融資產的入賬價值=350-20=330(萬元)，取得交易性金融資產支付的交易費用於發生時直接計入投資收益;已宣告但尚未發放的現金股利，應單獨確認為應收項目。(P21)

3. 【答案】 B

【解析】

企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產後，不能再重分類為其他類別的金融資產，其他類別的金融資產也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，故選項A和C表述正確，選項B表述不正確;持有至到期投資和可供出售金融資產在滿足一定條件時可以進行重分類，選項D表述正確。

4. 【答案】 D

【解析】

2015年12月31日甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益=3500-(3000-100)=600(萬元)。

5. 【答案】 C

【解析】

該債券系乙公司於2014年1月1日發行且每年1月5日支付上年度利息的債券投資，故甲公司2015年1月1日支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息50萬元(10×100×5%)。則2015年1月1日甲公司購入該債券的初始入賬金額=1058.91-50+10=1018.91(萬元)。(P25)

6. 【答案】 A

【解析】

持有至到期投資期末應按攤餘成本計量，而不是按公允價值計量，由於按照面值購入，所以實際利率和票面利率相等，2015年12月31日甲公司該債券投資的賬面價值為1000(萬元)。(P25)

7. 【答案】 D

【解析】

會計分錄如下：

借：可供出售金融資產——成本             300

應收利息                      5

貸：銀行存款                     291

可供出售金融資產——利息調整           14

從上述分錄可知，“可供出售金融資產——利息調整”科目應為貸方14萬元，選項D正確。

【知識點】 可供出售金融資產的會計處理

8. 【答案】 A

【解析】

甲公司取得交易性金融資產的入賬價值=580-6-10=564(萬元)。2015年應確認公允價值變動損益=100×5.2-564=-44(萬元)。

9. 【答案】 C

【解析】

選項A，計入資產減值損失;選項B，計入投資收益;選項C，計入可供出售金融資產成本;選項D，計入財務費用。

10. 【答案】 B

【解析】

新華公司購入可供出售金融資產的入賬價值=1911.52+40-2000×5%=1851.52(萬元)，期初攤餘成本與其入賬價值相等，2015年12月31日可供出售金融資產的攤餘成本=1851.52×(1+6%)-2000×5%=1862.61(萬元)。(P29)

11. 【答案】 C

【解析】

甲公司出售該項可供出售金融資產時影響營業利潤的金額=出售淨價-取得時成本=(9.8×100-2.5)-(8×100-0.3×100+5)=202.5(萬元)

12. 【答案】 D

【解析】

持有至到期投資的入賬價值=960.54+5=965.54(萬元)，2015年12月31日計提減值準備前持有至到期投資的攤餘成本=965.54×(1+6%)=1023.47(萬元)，未來現金流量現值為900萬元，所以應計提的減值準備金額=1023.47-900=123.47(萬元)。

13. 【答案】 D

【解析】

企業應當終止確認金融資產的情形包括：(1)企業以不附追索權方式出售金融資產;(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購;(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約條款的設計使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。

選項D，與買入方簽訂看跌期權合約屬於重大價內期權，表明企業並未將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給買入方，所以不應當終止確認相關金融資產。 (P38)

【知識點】 金融資產轉移的確認和計量

14. 【答案】 C

【解析】

選項C，資產負債表日，確認的可供出售金融資產公允價值變動(非減值情況)應計入其他綜合收益。

二 、多項選擇題

1. 【答案】 A, B, D

【解析】

金融資產屬於企業資產的`重要組成部分，主要包括：庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等。選項C，無形資產不屬於企業的金融資產。(P20)

2. 【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益(投資收益)。(P22)

【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

3. 【答案】 A, B, D

【解析】

交易費用，是指可直接歸屬於購買、發行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費用，是指企業不購買、發行或處置金融工具就不會發生的費用，包括支付給代理機構、諮詢公司、券商等的手續費和佣金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。企業為發行金融工具所發生的差旅費等，不屬於此處所講的交易費用。(P22)

4. 【答案】 A, B, D

【解析】

選項C，企業在確定實際利率時，應當在考慮金融資產或金融負債所有合同條款(包括提前還款權、看漲期權、類似期權等)的基礎上預計未來現金流量，但不應考慮未來信用損失。(P25)

5. 【答案】 A, B, C

【解析】

因投資單位資金週轉困難將持有至到期投資予以出售不屬於企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類後不會影響到其他持有至到期投資重分類的例外情況，選項D不正確。(P24)

6. 【答案】 B, C, D

【解析】

金融資產的攤餘成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整後的結果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

(3)扣除已發生的減值損失。

7. 【答案】 A, B, C

【解析】

選項D，交易性金融資產持有期間存在公允價值變動，那麼處置交易性金融資產時影響損益的金額就不等於處置時影響投資收益的金額，因為公允價值變動損益轉入投資收益，屬於損益內部的結轉，影響投資收益金額，但不影響損益的總金額。

【知識點】 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

8. 【答案】 B, D

【解析】

長江公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期，所以應作為持有至到期投資核算，與取得投資相關的交易費用應計入持有至到期投資初始成本，採用攤餘成本進行後續計量，選項B和D正確。

9. 【答案】 B, D

【解析】

選項A，債務工具作為可供出售金融資產核算時期末應計算攤餘成本;選項C，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。

【知識點】 可供出售金融資產的會計處

10. 【答案】 A, D

【解析】

可供出售金融資產確認的減值損失，應記入“資產減值損失”科目核算，選項B不正確;資產負債表日交易性金融資產的公允價值變動記入“公允價值變動損益”科目核算，選項C不正確。

11. 【答案】 A, B, C, D

【解析】

12. 【答案】 A, B, D

【解析】

可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失應當予以轉出，計入當期損益，選項C錯誤。(P36)

13. 【答案】 A, C

【解析】

附銷售回購協議的金融資產出售且回購價固定，不應當終止確認該金融資產，選項B不正確;企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產，並相應確認有關負債，選項D不正確。

14. 【答案】 A, B, D

【解析】

該項轉移為提供財務擔保方式的繼續涉入，財務擔保金額=3000×5%=150(萬元)，按照資產賬面價值和財務擔保金額熟低的原則，確認繼續涉入資產150萬元,選項A正確;按照財務擔保金額150+財務擔保合同的公允價值60=210(萬元)，確認繼續涉入負債，選項B正確;確認營業外支出的金額=3000-(2800-60)=260(萬元)，選項D正確。 (P42)

附分錄：

借：銀行存款                  2800

繼續涉入資產                 150

營業外支出                  260

貸：應收賬款                  3000

繼續涉入負債                 210

【知識點】 金融資產轉移的確認和計量

15. 【答案】 A, C

【解析】

可供出售金融資產的入賬價值=5800-200+50=5650(萬元)，選項A正確;2015年12月31日可供出售金融資產公允價值下跌是暫時性的，應確認公允價值變動並借記“其他綜合收益”科目，公允價值變動貸方金額=5650-25×200=650(萬元)，選項B不正確;2016年12月31日，可供出售金融資產發生減值，應確認的資產減值損失金額=25×200-16×200+650=2450(萬元)，選項C正確;2017年12月31日，可供出售金融資產權益工具投資公允價值上升，應轉回原計提的減值，但是要通過所有者權益轉回，轉回時記入“其他綜合收益”科目的金額=20×200-16×200=800(萬元)，選項D不正確。

三 、綜合題

1. 【答案】

(1)甲公司購入的債券投資應確認為交易性金融資產。

理由：甲公司持有該債券投資的目的是為了近期內出售以獲取利潤，所以該項債券投資應確認為交易性金融資產。

(2)

2015年1月1日，購入債券投資

借：交易性金融資產——成本           2000

應收利息                   100

投資收益                   10

貸：銀行存款                  2110

2015年1月5日，收到債券利息

借：銀行存款                   100

貸：應收利息                   100

2015年12月31日，確認交易性金融資產公允價值變動和投資收益

借：交易性金融資產——公允價值變動  100(2100-2000)

貸：公允價值變動損益               100

借：應收利息                   100

貸：投資收益                   100

2016年1月5日，收到債券利息

借：銀行存款                   100

貸：應收利息                   100

2016年4月20日

借：銀行存款                  2160

貸：交易性金融資產——成本           2000

——公允價值變動        100

投資收益                   60

借：公允價值變動損益               100

貸：投資收益                   100

(3)2016年4月20日甲公司出售A債券影響損益的金額=出售取得價款-出售時的賬面價值=2160-2100=60(萬元)。

提示：將公允價值變動損益結轉至投資收益，影響處置時計入投資收益的金額，但不影響處置時的損益總額。(P22)

【解析】

2. 【答案】

(1)甲公司應將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。

理由：甲公司有充裕的現金，且管理層擬持有該債券至到期。

甲公司取得乙公司債券時的會計分錄：

借：持有至到期投資——成本           5000

貸：銀行存款                 4795.06

持有至到期投資——利息調整        204.94

(5000-4795.06)

(2)2015年應確認投資收益=4795.06×7%=335.65(萬元)。

借：應收利息             300(5000×6%)

持有至到期投資——利息調整         35.65

貸：投資收益                 335.65

借：銀行存款                   300

貸：應收利息                   300

(3)2015年12月31日攤餘成本=4795.06+35.65=4830.71(萬元);2015年12月31日未來現金流量現值=200×(P/A，7%，4)+5000×(P/F，7%，4)=200×3.3872+5000×0.7629=4491.94(萬元);

未來現金流量現值小於2015年12月31日攤餘成本，所以應計提減值準備;應計提減值準備的金額=4830.71-4491.94=338.77(萬元)。

借：資產減值損失               338.77

貸：持有至到期投資減值準備          338.77

注：持有至到期投資確認減值時，按照原實際利率折現確定未來現金流量現值。

【解析】

3. 【答案】

(1)

2014年3月2日

借：可供出售金融資產——成本          1208

貸：銀行存款                  1208

2014年3月20日

借：應收股利                   60

貸：投資收益                   60

2014年4月15日

借：銀行存款                   60

貸：應收股利                   60

2014年12月31日

借：其他綜合收益         32(1208-120×9.8)

貸：可供出售金融資產——公允價值變動       32

2015年12月31日

借：資產減值損失                 488

貸：可供出售金融資產——公允價值變動       456

其他綜合收益                 32

2016年12月31日

借：可供出售金融資產——公允價值變動       240

[(8-6)×120]

貸：其他綜合收益                 240

2017年3月20日

借：銀行存款                  1255

可供出售金融資產——公允價值         248

貸：可供出售金融資產——成本          1208

投資收益                   295

借：其他綜合收益                 240

貸：投資收益                   240

(2)甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益金額=60-488+295+240=107(萬元)，或甲公司因該項可供出售金融資產累計應確認的損益金額=現金流入-現金流出=60+1255-1200-8=107(萬元)。 (P29)