註冊會計師考試試題及參考答案

一、單項選擇題

1.下列各項税收法律法規中，屬於部門違章的是（）。

A．《中華人民共和國個人所得税法》

B．《中華人民共和國消費税暫行條例》

C．《中華人民共和國企業所得税法實行條例》

D．《中華人民共和國消費税暫行條例實施細則》

答案:D

【解析】選項A屬於全國人大及其常委會制定的税收法律；選項B屬於全國人大或人大常委會授權立法；選項C屬於國務院制定的税收行政法規。

2.下列各項中，需要計算繳納增值税的是（）。

A．增值税納税人收取的會員費收入

B．電力公司向發電企業收取的過網費

C．轉讓企業全部產權涉及的應税貨物轉讓

D．燃油電廠從政府財政專户取得的發電補貼

【答案】B

【解析】選項A，對增值税納税人收取的會員費收入不徵收增值税。選項C，轉讓企業全部產權涉及的應税貨物轉讓不繳納增值税，也不繳納營業税；選項D，各燃油電廠從政府財政專户取得的發電補貼不屬於增值税規定的價外費用，不計入應税銷售額，不徵收增值税。

3.下列各項關於關税適用税率的表述中，正確的是（）。

A.出口貨物，按貨物實際出口離境之日實施的税率徵税

B.進口貨物，按納税義務人申報進口之日實施的税率徵税

C.暫時進口貨物轉為正式進口需予補税時，按其申報暫時進口之日實施的税率徵税

D.查獲的走*進口貨物需補税時，按海關確認的其實際走*進口日期實施的税率徵税

【答案】B

【解析】選項A，出口貨物，應當按照納税義務人申報出口之日實施的税率徵税。選項C，暫時進口貨物轉為正式進口需予補税時，應按其申報正式進口之日實施的税率徵税。選項D，查獲的走*進口貨物需補税時，應按查獲日期實施的税率徵税。

4.2010年8月某首飾廠從某商貿企業購進一批珠寶玉石，增值税發票註明價款50萬元，增值税税款8.5萬元，打磨後再將其銷售給首飾商城，收到不含税價款90萬元。已知珠寶玉石消費税税率為10%，該首飾廠以上業務應繳納消費税（）。

A.4萬元

B.5萬元

C.9萬元

D.14萬元

【答案】A

【解析】對自己不生產應税消費品，而只是購進後再銷售應税消費品的工業企業，其銷售的

化粧品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的，應當徵收消費税，同時允許扣除上述外購應税消費品的已納税款。

應納消費税=90×10%－50×10%=4（萬元）

5.下列各項中，屬於營業税應税勞務的是（）。

A.修理機器

B.修繕房屋

C.修復古董

D.裁剪服裝

【答案】B

【解析】修繕房屋屬於建築業勞務，徵收營業税。

6.下列各項關於車船税計税的依據及税額的表述中，正確的是（）。

A.拖船以每鄧力摺合淨噸位1噸計算

B.非機動駁船舶税額的50%計算

C.車輛自重尾數在半噸以下的不予計算

D.船舶淨噸位尾數在半噸以下的按半噸計算

【答案】B

7.下列各項中，應作為融資租賃房屋房產税計税依據是（）。

A.房產售價

B.房產餘值

C.房產原值

D.房產租金

【答案】B

8.位於某市甲地板廠為外商投資企業，2010年8月份進購一批木材，取得增值税發票註明不含税價格800000元，當月委託位於縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含税加工費150000元。乙工廠11月份交付50%實本地板，12月份完工交付剩餘部分。已知實木地板消費税税率為5%，乙工廠應代收代繳城市維護建設税（）。

A.1250元

B.1750元

C.2500元

D.3500元

【答案】A

9.位於縣城的某商貿公司2010年12月銷售一棟舊辦公樓，取得收入1000萬元，繳納印花税0.5萬元，因無法取得評估價格，公司提供了購房發票，該辦公樓購於2007年1月，購價為600萬元，繳納契税18萬元。該公司銷售辦公樓計算土地增值税時，可扣除項目金額的合計數為（）。

A.639.6萬元

B.640.1萬元

C.760.1萬元

D.763.7萬元

【答案】C

10.某中學委託一服裝廠加工校服，合同約定布料由學校提供，價值50萬元，學校另支付加工費10萬元，下列各項關於計算印花税的表述中，正確的是（）。

A.學校應以50萬元的計税依據，按銷售合同的税率計算印花税

B.服裝廠應以50萬元的計算依據，按銷售合同的税率計算印花税

C.服裝廠應以10萬元加工税為計税依據，按加工承攬合同的税率計算印花税

D.服裝廠和學校均以60萬元為計税依據，按照加工承攬合同的税率計算印花税

【答案】C

11.某產鹽企業，2011年5月份以外購液體鹽3000噸加工成固體鹽600噸，以自產液體鹽5000噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入300萬元，已知液體鹽每噸單位税額5元、固體鹽每噸單位税額40元，該產鹽企業5月份應繳納資源税（）。

A.20000元B.35000元C.45000元D.60000元

【答案】C

12.某批發兼零售的居民企業，2010年度自行申報營業收入總額350萬元，成本費用總額370萬元，當年虧損20萬元，經税務機關審核，該企業申報的收入總額無法核實，成本費用核算正確。假定對該企業採取核定徵收企業所得税，應税所得率為8%，該居民企業2010年度應繳納企業所得税（）。

A.7.00萬元B.7.40萬元C.7.61萬元D.8.04萬元

【答案】D

13.下列關契税徵管制度的表述中，正確的是（）。

A.對承受國有土地使用權所支付的土地出讓金應計徵契税

B.非法定繼承人根據遺囑承受死者生前的房屋權屬免徵契税

C.對個人購買普通住房且該住房屬於家庭唯一住房的免徵契税

D.以自有房產作股權資於本人獨資經營的企業應按房產的市場價格繳納契税

【答案】A

14.A國甲居民公司在B國設有一分公司。2010年甲公司在A國取得應納税所得額為100萬元適用企業所得税税率為30%。分公司在B國取得應納税所得額30萬元，適用企業所得税税率40%。兩國計算應納税所得額的口徑一致，A國税務機構對甲公司徵收的2010年企業所得税税額為（100+30）×30%-30×40%=27萬元。則A國對甲公司採用的消除國際重複徵税的方法是（）。

A.全額免税法B.直接抵免法中的全額抵免法

C.累進免税法D.直接抵免法中的限額抵免法

【答案】B

15.作家李先生從2010年3月1日起在某報刊連載一小説，每期取得報社支付的收入300元，共連載110期（其中3月份30期）。9月份將連載的小説結集出版，取得稿酬48600元。下列各項關於李先生取得上述收入繳納個人所得税的表述中，正確的是（）。

A.小説連載每期取得的收入應由報社按勞務報酬所得代扣代繳個人所得税60元

B.小説連載取得收入應合併為一次，取報社按稿酬所得代扣代繳人人所得税3696元

C.3月份取得的小説連載收入應由報社按稿酬所得於當月代扣繳個人所得税1800元

D.出版小説取得的稿酬繳納個人所得税時允許抵扣其中報刊連載時已繳納的個人所得税。

【答案】B

16.下列案件中，屬於税務行政處罰聽證範圍的是（）。

A.對法人做出1萬元以上罰款的案件

B.對公民做出1000元以上罰款的案件

C.對法人做出沒收非法所得處罰的案件

D.對法人做出停止出口退税權處罰的案件

【答案】A

17.某物業管理公司負責某商場的物業管理，該公司2010年7月份共向商場收取費用100萬

元，其中：清潔費45萬元、綠化費25萬元、代商場支付電費20萬元、水費10萬元。該物業公司7月份應交營業税（）。

A.2.5萬元

B.2.75萬元

C.3.5萬元

D.5萬元

【答案】C

18.企業下列行為中，屬於避税的是（）。

A.企業虛增當期計税成本，少交企業所得税

B.企業不申報通過現金形式取得的收入，少交營業税

C.企業在税收減免期提前確認收入，以減少正常納税期的應納税所得額

D.企業通過向國際避税地支付高額特許權使用費，降低其所在國的應納税所得額

【答案】C

19.某公司辦公大樓原值30000萬元，2010年2月28日將其中部分閒置房間出租，租期2年。出租部分房產原值5000萬元，租金每年1000萬元。當地規定房產税原值減除比例為20%，2010年該公司應繳納房產税（）。

A.288萬元

B.340萬元

C.348萬元

D.360萬元

【答案】C

20.下列各項關於納税申報管理的表述中，正確的是（）。

A.扣繳人不得采取郵寄申報的方式

B.納税人在納税期內沒有應納税款的，不必辦理納税申報

C.實行定期定額繳納税款的納税人可以實行簡易申報、簡併徵期等申報納税方式

D.主管税務機關根據納税人實際情況及其所納税種確定的納税申報期限不具有法律效力

【答案】C

二、多選選擇題

1.下列各項中，應當計入進口貨物關税完税價格的有（）。

A.由買方負擔的購貨佣金

B.由買方負擔的境外包轉材料費用

C.由買方負擔的境外包轉勞務費用

D.由買方負擔的進口貨物視為一體的容器費用

【答案】BCD

2.下列各項關於從量計徵消費税計税依據確定方法的表述中，正確的有（）。

A.銷售應税消費品的，為應税消費品的銷售數量

B.進口應消費品的為海關核定的應税消費品數量

C.以應税消費品投資入股的，為應税消費品移送使用數量

D.委託加工應税消費品的，為加工完成的應税消費品數量

【答案】ABC

3.下列各項中，符合城市為何建設税徵收管理規定的有（）。

A.海關對進口產品代徵增值税時，應同時代徵城市維護建設税

B.對增值税實行先徵後返的，應同時返還附徵的城市維護建設税

C.對出口產品退還增值税的，不退還已經繳納的城市建設税

D.納税人延遲繳納增值税而加收的滯納金，不作為城市維護建設税的計税依據

【答案】CD

4.張某因工作調動於2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價100萬元該住房於2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關於該房屋出售行為税務處理的表述中，正確的有（）。

A.張某免予繳納營業税

B.張某免予繳納個人所得税

C.張某免予繳納土地增值税

D.張某免予繳納契税

【答案】AC

5.下列各項經營行為所取得的收人中，應徵收營業税的有（）。

A.國內某航空公司從美國載客入境取得的收入

B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入

C.在京某外國商會為會員提供培訓服務取得的收入

D.國內某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入

【答案】BC

6.某機關2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應併入計税依據徵收車輛購置税的有()。

A.控購費

B.增值税税款

C.零部件價款

D.車輛裝飾費

【答案】CD

7.根據耕地佔用税有關規定，下列各項土地中屬於耕地的有（）。

A.果園

B.花圃

C.茶園

D.菜地

【答案】ABCD

8.下列各項關於資源税減免税規定的表述中，正確的有（）。

A.對出口的應税產品免徵資源税

B.對進口的應税產品不徵收資源税

C.開採原油過程中用於修井的原油免徵資源税

D.開採應税產品過程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減徵資源税

【答案】BCD

9.根據企業所得税處置資產確認收入的相關規定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。

A.將生產的產品用於市場推廣

B.將生產的產品用於職工福利

C.將資產用於境外分支機構加工另一產品

D.將資產在總機構及其境內分支機構之間轉移

A.海關對進口產品代徵增值税時，應同時代徵城市維護建設税

B.對增值税實行先徵後返的，應同時返還附徵的城市維護建設税

C.對出口產品退還增值税的，不退還已經繳納的.城市建設税

D.納税人延遲繳納增值税而加收的滯納金，不作為城市維護建設税的計税依據

【答案】CD

4.張某因工作調動於2010年8月將一套80m2的唯一家庭住房出售，售價100萬元該住房於2004年3月以60萬元的價格購入。下列各項中關於該房屋出售行為税務處理的表述中，正確的有（）。

A.張某免予繳納營業税

B.張某免予繳納個人所得税

C.張某免予繳納土地增值税

D.張某免予繳納契税

【答案】AC

5.下列各項經營行為所取得的收人中，應徵收營業税的有（）。

A.國內某航空公司從美國載客入境取得的收入

B.美國某航空公司從上海載貨出境取得的收入

C.在京某外國商會為會員提供培訓服務取得的收入

D.國內某保險公司為出口貨物提供保險取得的收入

【答案】BC

6.某機關2011年4月購車一輛，隨購車支付的下列款項中，應併入計税依據徵收車輛購置税的有()。

A.控購費

B.增值税税款

C.零部件價款

D.車輛裝飾費

【答案】CD

7.根據耕地佔用税有關規定，下列各項土地中屬於耕地的有（）。

A.果園

B.花圃

C.茶園

D.菜地

【答案】ABCD

8.下列各項關於資源税減免税規定的表述中，正確的有（）。

A.對出口的應税產品免徵資源税

B.對進口的應税產品不徵收資源税

C.開採原油過程中用於修井的原油免徵資源税

D.開採應税產品過程中因自然災害有重大損失的可由省級政府減徵資源税

【答案】BCD

9.根據企業所得税處置資產確認收入的相關規定，下列各項行為中，應視同銷售的有（）。

A.將生產的產品用於市場推廣

B.將生產的產品用於職工福利

C.將資產用於境外分支機構加工另一產品

D.將資產在總機構及其境內分支機構之間轉移

【答案】AB

10.下列各項中，在計算企業所得税應納税所得額時不得扣除的有（）。

A.企業之間支付的管理費

B.企業內營業機構之間支付的租金

C.企業向投資者支付的股息

D.銀行企業內營業機構之間支付的利息

【答案】ABC

11.2010年3月，某企業將閒置資金100萬元存入法定具有吸收存款職能的某機構，後因客觀原因該機構依法破產，導致企業尚有30萬元無法收回。該企業將30萬元確認為存款損失時應提供的證據有（）。

A.企業存款的原始憑據

B.該機構清算的法律文件

C.該機構破產的法律文件

D.清算後剩餘資產分配的文件

【答案】ABCD

12.某企業開業初期，還未聘用到合適的財務人員，擬將下列業務委託當地的一家會計師事務所代理。按照有關規定，該會計師事務所能夠承接的業務有（）。

A.建賬建制和辦理賬務

B.辦理增值税專用發票領購手續

C.辦理納税和減免税申報

D.税收諮詢、税收籌劃業務

【答案】ACD

13.某房地產開發企業2010年需要繳納的下列税種中，應向該市地方税務局主管税務機關申報的有（）。

A．營業税

B．車輛購置税

C．印花税

D．土地增值税

【答案】ACD

14.下列合同中，屬於印花税徵收範圍的有（）

A．融資租賃合同

B．家庭財產兩全保險合同

C．電網與用户之間簽訂的供電合同

D．發電廠與電網之間簽訂的購售電合同

【答案】ABD

15.下列個人應按税法規定的期限自行申報繳納個人所得税的有（）

A．從境內兩處取得工資的中國公民

B．2010年取得年收入15萬元的中國公民

C．從法國獲得特許權使用費收入的中國公民

D．從事汽車修理、修配業務取得收入的個體工商户

【答案】ABCD

三、計算回答題

1.甲企業為高爾夫球及球具生產廠家，是增值税一般納税人，2010年10月發生以下業務：

（1）購進一批PU材料，增值税專用發票註明價款10萬元、增值税款1.7萬元，委託乙企業將其加工成100個高爾夫球包，支付加工費2萬元、增值税税款0.34萬元；乙企業當月銷售同類球包不含税銷售價格為0.25萬元/個。

（2）將委託加工收回的球包批發給代理商，收到不含税價款28萬元。

（3）購進一批碳素材料、鈦合金，增值税專用發票註明價款150萬元、增值税税款25.5萬元，委託丙企業將其加工成高爾夫球杆，支付加工費用30萬元、增值税税款5.1萬元。

（4）委託加工收回的高爾夫球杆的80%當月已經銷售，收到不含税款300萬元，尚有20%留存倉庫。

（5）主管税務機關在11月初對甲企業進行税務檢查時發現，乙企業已經履行了代收代繳消費税義務，丙企業為履行代收代繳消費税義務。

（其他相關資料：高爾夫球及球具消費税税率為10%，以上取得的增值税專用發票均已通過主管税務機關認證）

要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需要計算出合計數。

（1）計算乙企業應已代收代繳的消費税。

（2）計算甲企業批發球包應繳納的消費税。

（3）計算甲企業銷售高爾夫球杆應繳納的消費税。

（4）計算甲企業留存倉庫的高爾夫球杆應繳納的消費税。

（5）計算甲企業當月應繳納的增值税。

（6）主管税務機關對丙企業未代收代繳消費税的行為應如何處理？

【答案】（1）乙企業應代收代繳的消費税=0.25×100×10%=2.5（萬元）

（2）委託加工收回的高爾夫球包已經在委託加工環節繳納了消費税，甲企業用於批發銷售不用再繳納消費税。

（3）甲企業銷售高爾夫球杆應繳納的消費税=300×10%=30（萬元）

（4）甲企業留存倉庫的高爾夫球杆應繳納的消費税=（150＋30）÷（1－10%）×10%×20%=4（萬元）

（5）進項税額=1.7＋0.34＋25.5＋5.1=32.64（萬元）

銷項税額=28×17%＋300×17%=55.76（萬元）

應納增值税=55.76－32.64=23.12（萬元）

（6）丙企業未代收代繳消費税，主管税務機關應處以丙企業應代收代繳的消費税50%以上3倍以下的罰款。

2.某高校退休教師鍾某，2010年10月與他人合資成立公司制的税務師事務所，註冊資本50萬元，鍾老師佔股60%，另約定股東對開辦初期的運營設施不足有籌措義務。鍾老師準備將自己擁有的一輛二手車和一套門面房注資或協議出租給事務所，可供選擇的方案有以下兩種：

方案1：二手車作價30萬元作為註冊資本投入，門面房以年租金3萬元出租給事務所使用。方案2：門面房作價30萬元作為註冊資本投入，二手車以年租金3萬元出租給事務所使用。要求：根據上述資料，按序號回答下列問題（無需計算金額）

（1）方案1中，鍾老師二手車注資行為是否需要納增值税（營業税）？簡要説明理由。

（2）方案1中，鍾老師門面房出租行為應繳納哪些税費。

（3）方案2中，鍾老師門面房注資行為是否需要納增值税（營業税）？簡要説明理由。

（4）方案2中，鍾老師二手車出租行為應繳納哪些税費。

【答案】

（1）不交增值税，鍾老師以二手車注資，視同銷售，根據税法規定，個人銷售自己過的物品，免徵增值税。

（2）要交營業税，城建税，教育費附加，房產税，印花税和個人所得税。

（3）要交營業税，個人以不動產投資，視同銷售，要按銷售不動產繳納5%的營業税。

（4）要交營業税，城建税，教育費附加，印花税，個人所得税。

3.鍾老師與他人合資成立的税務師事務所於2010年順利開張，進入2011年發展很是迅速，場所、車輛皆不敷使用，相繼採取下列措施：①事務所委託某外貿公司進口九成新凌志小轎車一輛，海關核定關税完税價格為20萬元人民幣，該車已交付事務所使用。②鍾老師將原值20萬元的一套自有舊居自年初提供給事務所使用。

（其他相關資料：①轎車進口關税適用税率為25%、消費税適用税率為5%；②計算房屋餘值的扣除比例為30%）

要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

（1）計算進口小轎車應繳納的增值税。

（2）計算進口小轎車使用環節應繳納的車輛購置税。

（3）假設鍾老師無償提供舊居，計算事務所本年應繳納的房產税。

（4）假設鍾老師出租舊居供事務所職員居住，年租金5萬元，計算其本年應繳納的房產税。

（5）假設鍾老師利用舊居為事務所提供倉儲保管服務，年保管費5萬元，計算其本年應繳納的房產税。

【答案】

（1）應繳納的增值税是=20×（1+25%）÷（1-5%）×17%=4.47（萬元）

（2）應繳納車輛購置税=20×（1+25%）÷（1-5%）×10%=2.63（萬元）

（3）無償使用的房產税=20×（1-30%）×1.2%=0.168（萬元）

（4）出租使用的房產税=5×4%=0.2（萬元）

（5）提供倉儲保管服務=5×12%=0.6（萬元）

4.中國公民張先生是某民營非上市公司的個人大股東，同時也是一位作家。2011年5月取得的部分實物或現金收入如下：

（1）公司為其購買了一輛轎車並將車輛所有權辦到其名下，該車購買價為35萬元。經當地主管税務機關核定，公司在代扣個人所得税税款時允許税前減除的數額為7萬元。

（2）將本人一部長篇小説手稿的著作權拍賣取得收入5萬元，同時拍賣一幅名人書法作品取得收入35萬元。經税務機關確認，所拍賣的書法作品原值及相關費用為20萬元。

（3）受邀為某企業家培訓班講課兩天，取得講課費3萬元。

（4）當月轉讓上月購入的境內某上市公司股票，扣除印花税和交易手續費等，淨盈利5320.56元。同時因持有該上市公司的股票取得公司分配的2010年度紅利2000元。

（5）因有一張購物發票中獎得1000元獎金。

要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

（1）計算公司為張先生購買轎車應代扣代繳的個人所得税。

（2）計算長篇小説手稿著作權拍賣收入應繳納的個人所得税。

（3）計算書法作品拍賣所得應繳納的個人所得税。

（4）計算講課費收入應繳納的個人所得税。

（5）計算銷售股票淨盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得税。

（6）計算髮票中獎收入應繳納的個人所得税。

【答案】

（1）應代扣代繳的個人所得税=（350000-70000）×20%=56000（元）

（2）著作權拍賣收入應繳納的個人所得税=50000×（1-20%）×20%=8000（元）

（3）書法作品拍賣所得應繳納的個人所得税=（350000-200000）×20%=30000（元）

（4）講課費收入應繳納的個人所得税=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）

（5）銷售股票淨盈利和取得的股票紅利共應繳納的個人所得税=2000×50%×20%=200（元）

（6）發票中獎收入應繳納的個人所得税=1000×20%=200（元）

四、綜合題

1．某百貨商場為增值税一般納税人，經營銷售家用電器、珠寶首飾、辦公川品、酒及食品等。2011年7月，該商場的財務總監張先生向其常年税務顧問發送了一封電子郵件，就發生的業務問題徵詢税務意見。相關業務如下：

(1)本月從國營農場購進免税農產品，取得的銷售發票上註明價款100000元；運輸農產品支付運費10000元、裝卸費2000元，並取得運費發票。該批農產品的60％用於商場內的餐飲中心，40％用於對外銷售。

(2)本月以一批金銀首飾抵償6個月以前購進的某批洗衣機的欠款，所欠款項價税合計234000元。該批金銀首飾的成本為l40000元，若按同類商品的平均價格計算，該批金銀首飾的不含税價格為l90000元；若按同類產品的最高銷售價格計算，該批首飾的不含税價格為220000元。

(3)6個月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元，月初到期，餐廳未返還包裝物，按照銷售時的約定，這部分押金即收歸商場所有。百貨商場的賬務處理為：

借：其他應付款——押金、10000

貸：其他業務收入l0000

(4)受託代銷某品牌公文包，本月取得代銷收入117000元(含税零售價格)，本月即與委託方進行結算，從委託方取得的增值税專用發票上註明的增值税税額為15300元。

(5)百貨商場最近正在積極籌劃開展部分商品的促銷活動。目前有三種方案可以選擇：方案一是，商品八折銷售；方案二是，購物滿l000元者贈送價值200元的商品(購進價為l50元)；方案三是，購物滿1000元者返還現金200元。(以上銷售價格及購進價格均為增值税專用發票上註明的價税合計數。假定商品銷售利潤率為25％，即銷售1000元的商品，其購進價為750元。)

要求：根據上述相關業務，假定您為常年税務顧問，請按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

(1)針對業務(1)，計算百貨商場可抵扣的增值税進項税額。

(2)針對業務(2)，指出百貨商場是否需要計算繳納增值税或消費税。如果需要計算，計算增值税的銷項税額，並計算消費税的應交税金。

(3)針對業務(3)，判斷百貨商場賬務處理和相關税務處理是否正確。如果不正確，列出正確的處理方式。

(4)針對業務(4)，計算百貨商場應繳納的增值税。

(5)針對業務(5)，假如消費者同樣是購買一件價值1000元的商品，就目前可選擇的三種方案，分別計算百貨商場應納增值税額及毛利率；並從毛利率角度，指出百貨商場可以選擇的最好方案，並簡要説明理由。(不考慮城市維護建設税、教育費附加及個人所得税)

【答案】

（1）可抵扣的增值税進項税額=（100000×13%+10000×7%）×40%=5480（元）

（2）百貨商場需要計算繳納增值税或消費税

應交的增值税=190000×17%=32300（元）。

應交消費税=220000×5%=11000（元）

應繳納的增值税和消費税=32300+11000=43300（元）

（3）不正確。賬務處理和税務處理均不正確。

①正確的賬務處理：

借：其他應付款——押金10000

貸：其他業務收入8547.01

應交税費——應交增值税（銷項税額）1452.99

②正確的税務處理：

應交增值税=10000/（1+17%）×17%=1429.99

（4）應交增值税=117000/（1+17%）×17%-15300=1700（元）

（5）方案一：

銷項税額=1000×80%÷1.17×17%=116.24（元）

進項税額=750÷1.17×17%=108.97（元）

應納增值税=116.24-108.97=7.27（元）

毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000×80%÷1.17-750÷1.17）÷1000×80%÷1.17=6.25%方案二：應納增值税=（1000+200）÷1.17×17%-（750+150）÷1.17×17%=43.59（元）

毛利率=銷售毛利÷銷售收入=[1000÷1.17-（750+150）÷1.17-200÷1.17×17%]÷1000÷1.17=6.6%方案三：應納增值税=1000÷1.17×17%-750÷1.17×17%=36.33（元）

毛利率=銷售毛利÷銷售收入=（1000÷1.17-200-750÷1.17）÷（1000÷1.17）=1.60%

因為第二種方案毛利率最高，所以百貨商場應當選擇第二種方案。

2．府城房地產開發公司為內資企業，公司於2008年1月～2011年2月開發“東麗家園住宅項目，發生相關業務如下：

(1)2008年1月通過競拍獲得一宗國有土地使用權，合同記載總價款l7000萬元，並規定2008年3月1曰動工開發。由於公司資金短缺，於2009年5月才開始動工。因超過期限l年未進行開發建設，被政府相關部門按照規定徵收土地受讓總價款20％的土地閒置費。

(2)支付拆遷補償費、前期工程費、基礎設施費、公共配套設施費和問接開發費用合計2450萬元。’

(3)2010年3月該項目竣工驗收，應支付建築企業工程總價款3150萬元，根據合同約定當期實際支付價款為總價的95％，剩餘5％作為質量保證金留存兩年，建築企業按照工程總價款開具了發票。

(4)發生銷售費用、管理費用1200萬元，向商業銀行借款的利息支出600萬元，其中含超過貸款期限的利息和罰息l50萬元，已取得相關憑證。

(5)2010年4月開始銷售，可售總面積為45000m2，截止2010年8月底銷售面積為40500m2，取得收入40500萬元；尚餘4500m2房屋未銷售。

(6)2010年9月主管税務機關要求房地產開發公司就“東麗家園”項目進行土地增值税清算，公司以該項目尚未銷售完畢為由對此提出異議。

(7)2011年2月底，公司將剩餘的4500m2房屋打包銷售，收取價款4320萬元。(其他相關資料：①當地適用的契税税率為5％；②城市維護建設税税率為7％：

③教育費附加徵收率為3％；④其他開發費用扣除比例為5％)

要求：根據上述資料，按序號回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數。

(1)簡要説明主管税務機關於2010年9月要求府城房地產開發公司對該項目進行土地增值税

清算的理由。

(2)在計算土地增值税和企業所得税時，對繳納的土地閒置費是否可以扣除?

(3)計算2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的土地成本金額。

(4)計算2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的開發成本金額。

(5)在計算土地增值税和企業所得税時，對公司發生的借款利息支出如何進行税務處理?

(6)計算2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的開發費用。

(7)計算2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的營業税金及附加。

(8)計算2010年9月進行土地增值税清算時的增值額。

(9)計算2010年9月進行土地增值税清算時應繳納的土地增值税。

(10)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的單位建築面積成本費用。

(11)計算2011年2月公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值税。

【答案及解析】

（1）府城房地產開發公司，已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建築面積佔整個項目可售建築面積的比例為：40500÷45000×100%=90%，超過了85%。所以，主管税務機關可要求納税人進行土地增值税清算。

已竣工驗收的房地產開發項目，已轉讓的房地產建築面積佔整個項目可售建築面積的比例在85％以上，主管税務機關可要求納税人進行土地增值税清算。

（2）房地產開發企業逾期開發繳納的土地閒置費在計算土地增值税時不得扣除。由於土地商品的特殊性，土地閒置費是一種費用性質的支出，不能視為罰款性支出，是與收入相關的合理的支出，可以在企業所得税税前扣除。

（3）2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的土地成本金額=（17000+17000×5%）×90%=16065（萬元）

（4）2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的開發成本金額=（2450+3150）×90%=5040（萬元）

（5）公司發生的借款利息費用，在計算土地增值税時，對於超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。

公司發生的借款利息費用，在計算企業所得税時，對於超過貸款期限的利息部分和加罰的利息允許扣除。

（6）2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的開發費用=（600-150）×90%+（16065+5040）×5%=405+1055.25=1460.25（萬元）

（7）2010年9月進行土地增值税清算時可扣除的營業税金及附加=40500×5%×（1+7%+3%）=2227.5（萬元）

（8）可以扣除的項目金額=16065+5040+1460.25+2227.5+（16065+5040）×20%=29013.75（萬元）

增值額=40500-29013.75=11486.25（萬元）

（9）增值率=11486.25÷29013.75=39.59%

2010年9月進行土地增值税清算時應繳納的土地增值税=11486.25×30%=3445.88（萬元）

（10）單位建築面積成本費用=29013.75÷40500=0.72（萬元）

（11）可以扣除的項目金額=0.72×4500=3240（萬元）

增值額=4320-3240=1080（萬元）

增值率=1080÷3240×100%=33.33%

公司打包銷售的4500m2房屋的土地增值税=1080×30%=324（萬元）。

3．某保險公司總機構設在我國某大城市，除在該大城市設立具有獨立經營職能的投資分支機構(該投資分支機構的經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門能分開核算)外，

還分別在我國A、B兩省省城設有從事保險業務的二級分支機構。該保險公司實行以實際利潤額按季預繳分攤企業所得税的辦法，根據2011年第一季度報表得知，公司第一季度取得利息和保費收入共計36000萬元、發生的税前可扣除的成本費用共計26020萬元(不含營業税、城市維護建設税、教育費附加)。此外，從公司以前年度報表中得知投資分支機構和A、B兩省的二級分支機構2009年度、2010

年度有關資料如下：2009年營業收入、職工工資和資產總額如下表(單位：萬元

)2010年營業收入、職工工資和資產總額如下表(單位：萬元)

（1）計算公司2011年第一季度應繳納的營業税、城市維護建設税和教育費附加。36000×5%×（1+7%+3%）=1980（萬元）

（2）計算公司2011年第一季度共計應預繳的企業所得税。

（36000-26020-1980）×25%=8000×25%=2000（萬元）

（3）簡要回答總分公司企業所得税的徵收管理辦法。

居民企業在中國境內跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格的營業機構、場所（以下稱分支機構）的，該居民企業為彙總納税企業（另有規定者除外）。企業實行“統一計算、分級管理、就地預繳、彙總清算、財政調庫”的企業所得税徵收管理辦法。

（4）回答分支機構分攤比例的計算公式。

總機構應按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得税

總機構應按照以前年度（1~6月份按上上年度，7~12月份按上年度）分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得税款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30，計算公式如下：

某分支機構分攤比例=0.35×（該分支機構營業收入/各分支機構營業收入之和）＋0.35×（該分支機構工資總額/各分支機構工資總額之和）＋0.30×（該分支機構資產總額/各分支機構資產總額之和）

（5）計算投資分支機構2011年第一季度的分攤比例。

投資分支機構2011年第一季度的分攤比例＝0.35×（20000/116000）＋0.35×（200/1340）＋0.30×（11000/52000）

=6.03%+5.22%+6.346%=17.60%

（6）計算投資分支機構2011年第一季度預繳的企業所得税。

2000×50%×17.60%=176萬元

（7）計算A省分支機構2011年第一季度的分攤比例。

0.35×（40000/116000）＋0.35×（500/1340）＋0.30×（15000/52000）=12.07%+13.06%+8.65%=33.78%

（8）計算A省分支機構2011年第一季度預繳的企業所得税。

2000×50%×33.78%=337.8（萬元）

（9）計算B省分支機構2011年第一季度的分攤比例。

0.35×（56000/116000）＋0.35×（640/1340）＋0.30×（26000/52000）=16.90%+16.72%+15%=48.61%

（10）計算B省分支機構2011年第一季度預繳的企業所得税。

2000×50%×48.61%=486.1（萬元）

（11）計算總機構2011年第一季度就地預繳的企業所得税。

2000×50%=1000（萬元）

（12）計算總機構2011年第一季度預繳中央國庫的企業所得税。

1000×50%=500（萬元）