會計資格考試：公司註銷時長期待攤費用如何處理

下面就通過一則問題來説明一下會計資格考試：公司註銷時長期待攤費用如何處理，僅供參考。

【問題】

《企業所得税實施條例》規定，裝修費歸入租入固定資產改良支出，攤銷期限按使用期限和租賃期限孰短確定。我公司有一筆裝修費，原攤銷期限自定義為5年，已攤銷2年，餘3年未攤銷。近期我公司決定一年後註銷，這筆裝修費未攤銷完，可否改變原攤銷期，由剩餘3年改按剩餘1年攤銷完畢?加速攤銷之後，企業所得税前是否可以扣除?

【解答】

《企業所得税法》第十三條規定，在計算應納税所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，准予扣除：……;(三)固定資產的大修理支出;

《企業所得税法實施條例》第六十八條進一步明確：租入固定資產的改建支出按照合同約定的剩餘租賃期限分期攤銷。

《企業所得税法》第五十五條規定，企業在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向税務機關辦理當期企業所得税彙算清繳。企業應當在辦理註銷登記前，就其清算所得向税務機關申報並依法繳納企業所得税。

《企業所得税法實施條例》第十一條又進一步解釋，企業所得税法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產淨值、清算費用以及相關税費等後的'餘額。

《財政部、國家税務總局關於企業清算業務企業所得税處理若干問題的通知》(財税[2009]60號)規定，企業清算的所得税處理包括以下內容：

(一)全部資產均應按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失;

(二)確認債權清理、債務清償的所得或損失;

(三)改變持續經營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理;

(四)依法彌補虧損，確定清算所得;

(五)計算並繳納清算所得税;

(六)確定可向股東分配的剩餘財產、應付股息等。

綜合上述規定，企業租賃的資產的租賃費用原則上不可以自行改變攤銷期限，但是在註銷前卻可以一次性作為相關的費用，在進行企業所得税清算時一次性進行税前扣除。