企業財務會計報告及其發展趨勢論文

內容摘要：在知識經濟時代，現有的企業財務會計報告因滯後於環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足，從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處於不斷髮展和變化之中，除了常規的關鍵財務指標外，大量對決策有用的非貨幣信息將被要求反映到財務會計報告中，從而不斷完善財務報告體系，以滿足會計信息使用者的多方面需求。   關鍵詞：知識經濟 企業財務會計 報告 缺陷與不足 發展趨勢

推動財務會計發展的兩大動力表現為社會經濟環境的變化和會計信息使用者需求的變化。進入21世紀，世界經濟已進入了一種全球化、信息化、網絡化和以知識驅動為基本特徵的嶄新的社會經濟形態——知識經濟。知識經濟與以往經濟的最大不同在於：經濟的發展與繁榮不再直接取決於資源、資本、硬件技術的數量、規模和增量，而是直接有賴於知識或有效信息的積累和利用。它強調人力資源開發，尤其是人力資源創造力的開發在經濟發展中具有的價值；同時強調產品和服務的數字化、網絡化與智能化。

為了更好地與經濟環境的變化相適應，企業的財務環境也發生了巨大的變化，主要表現在以下方面：企業的經濟活動日益複雜化；物價變動與以往相比更加頻繁和激烈；行業的競爭加劇；互聯網在財務會計中廣泛應用；金融衍生工具飛速發展，且由於衍生工具具有以小博大的槓桿作用，由此可能帶來暴利的同時也藴藏着巨大的風險，因此人們高度關注衍生工具的報告問題；以知識為基礎的無形資產也日益成為企業未來現金流量與企業市場價值的關鍵所在。

現行的企業財務會計報告體系已不能滿足信息使用者對會計信息的需求。目前的企業財務會計報告由會計報表、會計報表附註和財務情況説明書組成。企業的財務會計報告遵循着特定的會計準則，採用規範、通用的格式進行編制，具有綜合性、規範性等優點，但是隨着知識經濟時代的到來，現有的企業財務會計報告因滯後於環境的變化而顯示出了它的缺陷與不足。本文通過對新環境下傳統的財務會計報告存在的弊端及侷限性的分析，從發展的眼光，就財務會計報告的發展趨勢做進一步的推測。

企業財務報告體系的演進

企業財務會計報表的發展經歷100多年來的演革，這也是一個對會計本質逐步認識的過程。在早期，企業財務會計報表分別以某使用者或集團作為唯一使用者，滿足其要求。它們不要求財務報表去遵循所謂“公認”的、但定義卻含糊的會計原則，而且通常並不期待會計師正確地計價資產和計量收益。在資產負債表是唯一報表的情況下，會計報表不是經常提示資產和權益各項目的記錄，而是對它們進行現行價值的反映。早期會計的本質可以説是資產的計價過程。

隨着社會經濟的發展，出現了第二張主要報表——損益表，會計重心由資產計價轉移至利潤計量，那裏的會計本質可以説是費用與收入的配比過程。不久，又出現第三張報表——現金流量表。這樣早期會計分類賬發展到今天現代企業的財務報告體系，它包括資產負債表、利潤表和現金流量表等基本報表，以及其他特殊財務報表和附註説明資料等。

企業財務會計報告現狀

綜觀世界各國的財務報表，主要有三張報表，即資產負債表、利潤表和現金流量表。資產負債表反映企業特定時點的財務狀況，包括資產的總額、構成、流動性、權益的總額、構成、比率等。利潤表反映企業一定時期的經營成果，主要是以權責發生制確定的利潤額及其構成。現金流量表反映企業一定時期內現金（包括現金等價物）的流入額、流出額、流入流出淨額以及現金流量的構成，現金流量表可在一定程度上彌補以權責發生制反映的資產負債表和利潤表的`不足。進入財務報表的會計信息時，都經過嚴格的會計確認和計量程序，具有很高程度的可比性和可靠性。

從當前會計環境來看，財務會計報告（又稱財務報告）是會計主體對外提供的綜合反映特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性報告文件。目前企業財務報告，按傳統分類，可分為財務會計報告和管理會計報告。前者是企業對外部提供的、按會計準則強調指出的通用財務報告；後者是為企業內部管理層使用的，不受公認會計原則制約、不具有法律責任的非正式財務報告。此外，還有税務會計報告，它包括按準則規定編制的外部報告，如增值税報告、所得税報告等，以及不受公認會計原則制約的內部報告，如税收籌劃報告。

現有企業財務會計報告的缺陷與不足

會計的發展與企業的財務環境息息相關，20世紀90年代以來，高科技推動了國際經濟的迅猛發展，金融創新的日新月異則帶來了極大的風險。由於一些資產負債表外業務和表外項目不斷增加，人們紛紛指出，傳統的財務會計報表已不能充分披露有用的會計信息了，現有財務會計報告的缺陷與不足越來越顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

（一）無法滿足信息使用者的不同需求

隨着社會經濟的日益複雜，企業組織形式及其在社會和市場競爭中的地位不斷髮生變化，除了直接投資者、債權人外，企業內外還出現了大量不同的會計信息使用者，包括政府部門、顧客、合作伙伴、社會部門等。企業財務環境的變化，致使信息使用者對財務報告提出了與傳統工業經濟條件下完全不同的新需求，同時，傳統工業經濟下信息使用者注重的是財務信息，而在知識經濟下不僅要獲取財務信息，還要獲取非財務信息；不僅要獲取定量信息，還要更多地獲取定性信息；不僅要獲取確定的信息，還要更多地獲取不確定的信息；不僅要獲取歷史信息，還要更多地獲取預測信息；不僅要獲取企業整體信息，還要獲取分部信息。因此，信息使用者要求拓展信息披露的內容，在信息的質量上要強調信息的相關性、一致性與及時性。

（二）無法滿足信息的時效性需求

信息的最大特點就在於時效性，及時有效的信息能為商家帶來滾滾利潤，而延遲滯後的信息則可能導致商家喪失商機。現行財務報告的披露無法達到會計信息質量的及時性，披露的週期、時限過長，如企業的年度財務報告要求在年度末4個月內報出，而中期財務報告要求在中期結束後兩個月內報出。在瞬息萬變的現代社會，兩個月的時間企業的財務狀況可能會發生巨大的變化。

英國的巴林銀行1994年底的賬面淨資產為450億美元～500億美元，而到1995年2月底，該銀行已進入破產境地，此時其1994年的財務報告還未完成。由此可見，現行的財務報告體系已跟不上現代社會的發展步伐。同時較長的報告週期為企業進行各種幕後交易創造了時間條件，如在我國的上市公司中，資產重組、關聯交易現象一般發生在年底編制報表前。依據過時的、經過調整的信息做決策，成功的不確定性大大增加。

（三）無法反映非貨幣信息

隨着信息化技術的飛速發展，人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息顯得越來越重要。另外，企業的聲譽、其能源的來源及產品的銷售渠道等也會對企業的財務狀況產生很大的影響。但由於這些因素無法用貨幣形式進行描述，所以無法在財務報告中列示。信息的競爭在某種程度上意味着企業生死的競爭，但是由於現有會計報表主要是反映以貨幣計量的歷史成本數據，在會計報表中絕大多數是有形資產的信息，而對大量無形資產的信息無法體現，從而大大削弱了會計信息的決策有用性。

（四）無法滿足對前瞻性信息的需求

傳統利潤表是建立在傳統會計收益概念和收入費用觀基礎之上的財務業績報告形式，它在物價基本穩定、市場經濟活動單一、外部風險低的經濟環境下是適當的，它能基本準確地反映企業經營活動的收益。但是，隨着經濟市場化程度的提高，物價的波動已成為各國經濟發展過程中無法擺脱的現象。二戰以後，持續的通貨膨脹曾經席捲全球，受其影響，一些技術含量低的資產如原材料以及一些稀缺性資源如土地等的價格急速攀升，技術進步導致那些技術含量高的資產如電子設備等價格直線下跌。

20世紀80年代所興起的金融創新，出現了價格波動性強的金融資產和金融負債，改變了傳統資產的價值是由社會必要勞動時間所決定，因而價值相對穩定的觀念。會計界對於這些問題的討論使人們逐漸認識到，以歷史成本為計量模式的傳統利潤表缺乏相關性，特別是上個世紀80年代美國2000多家金融機構因從事金融工具交易而陷入財務困境，但其財務報告在危機之前仍顯示“良好”的經營業績。許多投資者認為，歷史成本財務報告缺乏前瞻性、預測性的信息，不僅未能為金融監管部門和投資者發出預警信號，甚至還誤導了投資者，使其判斷失誤。   （五）無法滿足信息的可靠性需求

現有企業財務會計報表的侷限性還表現在會計人員對會計報表信息可靠性的影響，即會計人員傾向於粉飾報表。為了合理地反映收入與費用的關係，報告企業的經營管理成果，在期末，企業要根據配比原則進行大量的調整和轉賬處理，雖然對財務數據的處理是以發生交易事項為基礎進行會計確認和計量的，但是由於這種轉賬和配比處理帶有一定的主觀性，加上企業的會計報表對外是提供給企業的投資者和債權人使用的，因此，從企業的管理層到財會人員都希望會計報表能夠反映企業良好的經營業績，會計人員帶着這種心態來編制會計報表，就使得會計報表帶有粉飾的色彩。

企業財務會計報告的發展趨勢

（一）第四表的產生

從發展的眼光看，未來財務報告的內容、形式和方法正處於不斷變化和發展之中。英國ASB、美國FASB、IASC和“G4 1”（澳大利亞、加拿大、新西蘭、英國和美國會計準則制定機構，IASB派出觀察員參加）都已經開始在研究公司財務報告改進問題。

ASB、FASB、IASC和“G4 1”關於財務報告改革的研究，反映出了一種趨勢：要求財務報告披露全面、有效的財務成果信息。要達到該目標，單靠傳統損益表已無能為力，許多財務業績信息是繞過損益表，在資產負債表中權益部分對外報告的，因而必須擴大企業業績報告的內容。其改革思路是保留傳統損益表，增加“第四表”，如ASB“全部已確認得利和損失表”、FASB“全面利潤表”和IASB“已確認利得和損失表”，或者“G4 1”提出的擴大原損益表或權益變動表的報告內容，補充提示財務業績信息，構成新的業績報告體系。

此外，突破現行的收入實現原則的束縛，擴大財務業績報告的內容；同時，將繞過損益表在資產負債表中反映的未實現利得的損失，集中在一張財務業績報表中予以反映企業取得的全部財務成果。但是，他們的研究無法突破傳統會計理論框架束縛，因此有一定侷限性。

（二）XBRL的產生與發展

XBRL被稱為是一個“商務報告的革命”，它有望成為未來全球共同的財務報告語言。一般認為，未來財務報告在信息披露的內容上，可包括財務信息和非財務性信息，歷史信息、現時信息和未來信息；在披露形式上，可包括全面系統的整體報告，地區、行業或產品類別的局部、分部報告；在報告的時間性上，可包括期末報告、中期報告和實時報告；在披露信息價值基礎上，可包括歷史成本計價報告，現時成本計價報告和未來價值的預測報告（Reporting on Financial Forecasts）；在信息披露的傳送方式上，現代信息技術如互聯網、多媒體、數據庫、寬帶遠程通訊等廣泛應用，使未來財務報告傳遞方式發生根本性變革。此外，未來報告還應包括社會責任報告（Reporting Social Responsibility），披露企業在教育與醫療衞生、職工就業與培訓、環境保護、公益事業、城市改選等方面信息，反映企業在綠色環境與可持續發展，以及其他社會責任方面所作的努力和取得的經濟、社會效益等信息。

在未來網絡經濟中，企業、政府和非營利組織將更廣泛、深入地應用電子數據交換技術（Electronic Data Interchange，EDI），如適時生產技術（Just in Time，JIT）、柔性製造系統（Flexible Manufacturing System，FMS）、高級製造技術（Advanced Manufacturing Technologies，AMT）、企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，EPR）、政府資源規劃（Government Resources Planning，GRP）、知識資源管理系統（Knowledge