關於CPA行業論文:法國註冊會計師行業管理情況

法國是一個以市場為基礎、以私人經濟為核心、自由 競爭與國家計劃相結合、私人經濟與國有經濟並存的混合型經濟國家。在其經濟發展過程中，形成了比較完備的註冊會計師行業管理法律制度和有效的運行機制。由於歷史原因，法國註冊會計師行業有着不同於其他國家的特殊性。在法國，審計業務和會計服務業務卻分屬兩個不同的會計行業，即註冊會計師行業和註冊審計師行業。執業註冊會計師只能從事代理記帳、會計諮詢等會計服務業務，而不能從事審計業務，只有執業註冊審計師才能從事審計業務。法國法律規定，註冊審計師的註冊條件與註冊會計師相同，取得註冊會計師資格的人員可以同時在註冊審計師協會登記註冊，取得註冊審計師資格。

一、法國的註冊會計師行業組織

目前，法國註冊會計師行業存在兩個全國性組織，即註冊會計師協會和註冊審計師協會。註冊會計師協會是依據1945年9月政府法令成立的由法國註冊會計師組成的自律性職業團體，在業務方面接受財政部的監督、指導，其主要任務和職責：一是負責制定註冊會計師執業規範、會計標準；二是負責註冊會計師的崗位培訓；三是對執業註冊會計師進行執業檢查；四是代表註冊會計師羣體對財政部全國會計委員會草擬的會計法規、準則、辦法提出意見和建議。註冊審計師協會是依據1969年8月政府法令成立的由法國註冊審計師組成的自律性職業團體，在業務方面接受司法部的監督、指導，其主要任務和職責：一是制定審計準則和職業道德準則等；二是對註冊審計師進行培訓；三是對註冊審計師進行執業檢查。

1978年兩個協會之間建立了一個質量把關的協調機構。在國際化方面兩個協會達成了一個協議，促進行業向國際方面發展，把業務擴展到法國以外的國家。兩個協會共同推舉代表參加國際會計標準委員會的活動，分別推舉代表到國際會計聯合會和歐洲會計聯合會進行工作。

法國註冊會計師協會、註冊審計師協會的組織機構均分為兩級，即各有一個全國協會和若干個地方協會，但兩個協會具體的機構設置和運作方式卻不盡相同。

（一）註冊會計師協會

註冊會計師協會是按照行政區劃設立地方協會。法國有22個行政省，註冊會計師協會按此設立了22個地方協會。每個地方協會均設有理事會，由當地註冊會計師通過無記名投票的方式選出。每個地方協會理事會的理事數量多少，根據該地區的註冊會計師數量決定。註冊會計師在200名以下（不合本數，下同）的地區，一般只能有6名理事；200名以上300名以下的`地區，可有12名理事；300名以上500名以下的地區，可有18名理事；500名以上2000名以下的地區，可有24名理事；2000名以上的地區，可有30名理事。理事任期6年。每3年各地方協會選舉一次，以無記名投票方式改選其中的1/2理事。

全國註冊會計師協會常務理事會，在各地方協會理事會的基礎上產生，共有23名常務理事（包括全國註冊會計師協會主席1名和22個地方協會選舉產生的代表各1名）。在常務理事會下設置高等委員會，共有66名委員，其中22名為地方協會主席，44名為各地方協會選舉產生的註冊會計師。在高等委員會下設置全國註冊委員會、全國紀律檢查委員會兩個專門委員會和會計標準委員會、法律事務委員會、税務委員會等10個專業委員會，其中註冊委員會和紀律檢查委員會在地方協會也設置。

法國法律規定，地方註冊委員會負責申請人（包括自然人和法人）註冊，並定期公告獲准從事代理會計師和註冊會計師職業的人員及公司的名冊，地方註冊委員會的主席由法官擔任。全國註冊委員會組成人員中除政府專員以外，其他成員一律由高等委員會成員按其所屬的職業範疇分別以無記名投票的方式從名單中選出，每屆三年。該名單由以下人員組成：一名主席和一名候補主席，由司法部長在上訴法院法官中指定；四名註冊會計師：兩名正式，兩名候補，四名代理會計師：兩名正式，兩名候補，由高等委員會在其成員中選出。全國註冊委員會的決議採取多數票通過的原則。出現相同票時，以委員會主席的票為準。

紀律檢查委員會負責對違紀註冊會計師進行紀律處分。全國紀律檢查委員會的人員組成為：一名主席，由司法部長在巴黎上訴法院的廳長中任命；一名國家審計法院的法官和一名公務員，由財政部長指定；兩名協會高等委員會成員、一名註冊會計師、一名代理會計師，由該委員會按屆選舉。

全國註冊會計師協會每年召開一次全國大會，全國大會聽取高等委員會關於過去年度執業情況和財政情況的報告。

（二）註冊審計師協會

註冊審計師協會是按照司法範疇設立地方協會。法國司法部在全國設立了34個上訴法院，註冊審計師協會按各上訴法院的司法管轄區域設立了34個地方協會。每個地方協會均設有理事會，由當地註冊審計師通過無記名投票方式選舉產生，理事會的理事數量按當地註冊審計師數量決定：註冊審計師在100名以下（不合本數，下同）的地區，可以有6名理事；100名以上250名以下的地區，可以有10到12名理事；250名以上1000名以下的地區，可以有14名理事；1000名以上2000名以下的地區，可以有20名理事；2000名以上的地區，可以有26名理事。理事任期4年，每兩年改選其中的1/2。理事只能直接連任一屆。

地方協會理事會的職責是：建立並不斷修正本地區註冊審計師、審計事務所名冊；對註冊審計師執業運作進行監控；儘可能預防和調解本地區協會成員之間發生的執業糾紛或衝突；調查第三方針對本地區協會成員的執業情況提出的投訴；接受政府部門或其他方面的要求，對某註冊審計師的執業行為提出意見；收取本地區協會成員應向地方和全國協會交納的會費；向協會成員提供保證其正常執業所必要的共同利益的服務。

全國註冊審計師協會理事會由地方協會理事會通過無記名投票方式選舉產生的代表組成，代表產生的比率為：每200名註冊審計師中選出一名代表。理事任期4年，每兩年重新選舉其中的1/2理事。協會的重大決策都通過全國理事會表決。

全國註冊審計師協會下設若干個工作委員會：一是審計準則委員會，負責制定審計準則，據介紹，到目前為止該委員會已制定了一百多種準則，而且還要根據國家法令和經濟發展不斷對這些準則進行修訂完善，並與國際審計準則相銜接；二是會計準則委員會，負責解答會員提出的有關會計方面的問題；三是法律委員會，負責解答會員提出的法律方面的問題；四是道德委員會，負責有關倫理道德方面的問題；五是培訓委員會，負責培訓註冊審計師；六是質量控制委員會，負責監督檢查會員的執業質量，一般只對從事上市公司和基金管理公司審計的註冊審計師進行檢查（從事其他企業審計的註冊審計師由地方協會負責檢查，每個註冊審計師每1至2年要接受一次該委員會或地方協會的檢查，其中對上市公司審計人員的檢查，除協會進行外，法國證監會也要對有關審計業務進行檢查。

除了上述工作委員會外，協會還設有一些臨時性的工作小組，負責編寫審計工作資料；研究制定一些特殊行業的審計準則、方法，如審計銀行、保險公司的審計方法；制定質量控制指南等。在制定特殊行業的審計準則、方法時，工作小組要主動與這些行業的協會聯繫，共同商量制定。工作小組制定的各種指南如要上升為準則，必須交審計準則委員會討論通過。此外，協會還設有一個信息中心，專門為會員提供各種信息查詢服務。

工作委員會和工作小組的成員，均是從審計事務所抽出來的註冊審計師，而且是自願和無報酬的開展工作，其薪金仍由所在的審計事務所支付。

二、法國註冊會計師、審計師

在法國，註冊會計師、審計師都是自由職業者。截止到1998年，法國共有16150名註冊會計師，平均年齡47歲。他們可以接受聘請到任何企業工作。在法國230萬家企業中，大約有50%左右的企業聘用註冊會計師（這些企業一般是內部沒有獨立的財務機構的中小企業）。截止到1999年，法國共有13350名註冊審計師，他們到企業做審計工作，須由企業股東大會或董事會任命，任期6年。在其有過失時，股東大會或董事會可以罷免。（代表公司股本10%的股東可以拒絕股東大會對某個註冊審計師的任命，並請求上訴法院另外指派。）

（一）註冊條件

在法國，由於一個公民只要取得了註冊會計師的資格，就可以直接申請成為註冊審計師，因此註冊會計師、審計師的註冊條件是相同的。法律規定，註冊申請人申請註冊必須具備以下條件：

具有法國國籍或為歐盟其他成員國的僑民；享有相應的權利；未受過刑事或有損其榮譽的處罰，特別是有關禁止從事公司經營、管理的處罰；擁有法國會計財務證書；提供職業品質擔保；註冊會計師資格考試合格。

以下就是CPA行業論文：法國註冊會計師行業管理情況，本文就實際上法國85%的註冊審計師同時也是註冊會計師，具有雙重資格，具有雙重資格的人不能在同一個企業既做審計又做會計