ABC公司審計失敗案例分析論文

經營失敗提高了利益相關者對審計報告的關注程度，審計風險易顯性化而演變為審計失敗。接下來小編為你帶來ABC公司審計失敗案例分析論文，希望對你有幫助。

甲 會計 師事務所接受ABC公司委託，對ABC公司進行了上市審計和2000年度的會計報表審計。甲會計師事務所委派具有證券業務資格的註冊會計師張三和李四負責該項目，出具了標準無保留意見審計報告，ABC公司於2000年在證券交易所成功上市。

一、關於ABC公司審計業務概況

1.審計業務的約定與審計時間安排

2.審計人員的配置與項目管理

甲會計師事務所安排參與ABC公司外勤審計的專業人員有六名。其中張三是該項目負責人，具有證券業務資格的註冊會計師，具備上市公司審計執業資格，而作為外勤負責人的李四則只是具有 中國 註冊會計師資格，沒有上市公司審計執業資格。甲會計師事務所首席合夥人統籌該項目，但不具備相應執業資格和相應的專業勝任能力，因此，對該項目的審計判斷和風險把握在很大的程度上依賴於張三和李四。

公司被定性為欺詐發行上市

4.甲會計師事務所的沒落

甲會計師事務所由於牽涉ABC公司造假案，被主管部門取消了證券從業資格。自2002年初起，數十家上市公司客户流失，絕大部分從業人員離開事務所，原有的近千平方米辦公室人去樓空，失去證券執業資格的甲會計師事務所一下子陷入沒落，舉步維艱。

二、甲會計師事務所審計失敗的原因

註冊會計師行業是一個高風險行業，導致審計失敗的原因是多方面的，既有執業環境方面的原因，也有會計師事務所內在方面的原因，既有偶然的因素，也有必然的因素。但針對甲會計師事務所承辦的ABC公司審計項目來説，以下幾項因素是會計師事務所在執業和經營過程中不可忽視的. 內容 ：

1.未能嚴格按照獨立審計準則執業是導致審計失敗的主要因素

在審計過程中，甲會計師事務所審計人員沒有嚴格按照獨立審計準則執業，沒有完整的履行必要的審計程序，加之過分輕信委託人與地方政府的所謂“良好關係”和委託人提供的有關審計證據是導致該項目審計失敗的主要因素。如對ABC公司所提供的材料和產品的購銷合同、進出口發票、海關單據等資料，沒有嚴格執行《獨立審計具體準則第5號-審計證據》的有關規定和財政部、中國人民銀行《關於做好 企業 的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》“在詢證函格式中明確要求被函證者將回函直接寄至會計師事務所”的規定，通過函證來進一步印證所獲取的審計證據的真偽，也沒有按照獨立審計準則要求實施必要的替代性測試。另外，甲會計師事務所對ABC公司提供的有關進口設備融資租賃合同，在本身沒有充分把握的情況下，又沒有諮詢律師或者相關專家的意見。

其次，甲會計師事務所在質量控制上沒能有效地履行多級複核程序。甲會計師事務所雖然規定了對業務項目實行項目負責人審核、部門負責人審核、專業標準部審核和合夥人簽發（審核）的多級複核制度，但具體到ABC公司的審計項目時，各層次的審核人員分別為：項目審核由李四負責、部門審核人為張三、標準部審核人為王五（合夥人）、總審簽發人（非合夥人）為趙六。由於該會計師事務所的內部管理混亂，負責質量控制的專業標準部和總審形同虛設，因而所謂的三級審核也流於形式。

2.甲 會計 師事務所內部管理方面存在的 問題 是導致審計失敗的直接原因

甲會計師事務所雖然具有證券期貨相關審計業務資格，在從業人員總數和客户數量方面的規模都不算小，但是，由於該所實行的是合夥人分開核算的方式，各合夥人分管的業務部具有高度的自主權，無論是業務開拓與執行、財務分配、人員招聘、專業標準等都各自獨立，自行運作，無異變成了共在一個招牌下的多家小規模事務所。該所雖然設置了專業標準部，但由於各部門的高度自治和專業標準部人員自身的利益驅動，在質量控制方面起不到任何作用，形同虛設。

在財務分配方面，甲會計師事務所是在統一結算並進行收益分配形式下的以合夥人負責的業務部為單位（實際上就是合夥人個人為單位）的核算辦法，表面上看，該所開設有統一的銀行賬號，由一個出納支取現金，有統一的會計核算，但在賬簿設置上，電腦賬核算全所賬務，手工賬核算分部門賬務；在具體的分配上，各部門對可辨認收入和費用分別直接入賬，對公共費用和收入按一定 方法 分攤，收益歸各合夥人。由於各合夥人的收益份額只有通過財務部的“統一”核算後才能體現，加之費用報銷和支取現金無法實現“統一”控制，每個合夥人均可以簽字兑現，從而出現合夥人留存在事務所的現金不均，有的業務部賬面上雖有盈餘，但無法在所裏提取現金，而有的業務部雖然沒有結算盈餘，但卻仍可支取現金等現象，矛盾也就隨之而起。

在業務管理和質量控制方面，由於實行的是分部門核算辦法，各合夥人及其業務部各做各的業務，儘管設立標準部，但由於負責質量控制的合夥人本身也存在 經濟 上的壓力，必須同時在其他業務部執業，統一業務管理和質量控制很難實施，即使進行質量控制也會失去獨立性。另外，甲會計師事務所沒有建立重要業務報告由第二合夥人雙籤的制度，部分合夥人之間的矛盾很激烈，有的甚至 發展 到不可調和的地步，因此甲會計師事務所的內部業務質量控制存在相當大的隱患。

由此可以看出，事務所“分灶吃飯、各自為政”，合夥人缺乏有效的約束，事務所沒有形成行之有效的監督機制和業務質量控制機制，合夥人在利益的驅動下，為了獲得個人利益，不惜以犧牲事務所利益為代價，過分地遷就客户，ABC公司審計失敗也就並非偶然了。

3.甲會計師事務所內部管理和質量控制與首席合夥人的專業勝任能力和管理水平密切相關

首席合夥人的專業勝任能力、行政管理水平與協調能力和辦所理念反映和代表着會計師事務所的整體水平和經驗方向。因此，自覺提高自身的專業技術水平，提高行政管理水平和協調能力，端正經營理念，是會計師事務所首席合夥人的當務之急。如甲會計師事務所在內部管理、執業質量和辦所理念、合夥人的選擇等方面存在的問題，應該説與首席合夥人有重要關係。

甲會計師事務所的首席合夥人原來是某政府機關的官員出身，沒有證券期貨相關業務執業資格，對上市公司改組方案、會計數據剝離等具體的審計業務不熟悉，因而很難直接對業務質量進行控制。失去了在專業方面的發言權。因此，上市公司的審計報告只能由外勤人員做完後交給標準部審核，最後委託其他具有證券期貨執業資格的合夥人或者註冊會計師簽發。

此外，首席合夥的行政管理經驗與協調能力不夠，是造成甲會計師事務所合夥人“分灶吃飯、各自為政”、內部管理混亂的主要原因。例如：有的合夥人無故不出席合夥人會議，有的合夥人擅自缺勤幾個月不上班，有的合夥人嚴重違反財務管理制度，有的合夥人不履行合夥義務等，首席合夥人對這些明顯違反事務所紀律的合夥人沒有采取必要的措施予以制止，而是過分遷就，時間一久，合夥人就養成自由散漫的習慣，同時也造成對其他合夥人的不公平，從而產生矛盾。

4.草率進行合併和重組是導致甲會計師事務所審計失敗的間接因素

甲會計師事務所繫由原“X會計師事務所”和“Y會計師事務所”合併而成的。據瞭解，甲會計師事務所的合併完全是在兩家主管部門的操縱下進行的，由於兩家事務所在執業理念、經營風格、人員素質、專業標準、質量控制、利潤分配方面等存在較大的差異，用行政的手段促使他們聯合，無異是強行的“拉郎配”。事務所合併後，甲會計師事務所未能做到在業務承攬、內部管理、質量控制、專業標準、財務核算和人員招聘等方面的真正統一，而是“所合人未合”。應該承認，草率進行合併和重組，也是甲會計師事務所審計失敗的原因之一。