供給側改革下管理會計的作用與應用論文

摘要：供給側改革是我國為適應經濟發展進入轉型期而進行的結構性改革，是新常態下經濟發展的新思路。管理會計是微觀層面加快推進供給側改革的有效手段。因此，供給側改革背景下，管理會計的應用和發展為企業實現轉型升級提供了可靠保障。對管理會計在供給側改革中的作用及如何加快推進管理會計在實務中應用的探究，旨在幫助企業實現經濟轉型，促進國家宏觀經濟健康發展。

關鍵詞：供給側改革；管理會計；現狀；作用；應用

一、供給側改革的時代背景

改革開放40年來，主要依靠由投資、消費、出口構成的“三駕馬車”式的經濟發展方式，使我國經濟發展水平得到了大幅度提升。但隨着人口紅利衰減、“中等收入陷阱”風險增加和國際形勢發生巨大變化等內外因素疊加，我國經濟進入了“新常態”，以往高度依賴低要素成本和高投資驅動的經濟發展模式已難以繼續支撐我國經濟健康發展。2015年，中央經濟工作會議上提出了供給側改革，以供給側結構性改革作為經濟發展新思路。供給側改革的核心是改善供給結構，強調供給方和生產方的管理，強調發揮企業和創業者作為市場主體的作用，強調中長期健康和可持續發展，強調製度的變革和完善，引導市場由目前的低水平供需平衡向高水平供需平衡轉變，實現勞動力、土地、資本、制度創造、創新等全要素生產力提升，使供給體系更好地適應需求結構變化。供給側改革的主要目的是調整我國的經濟結構，對企業來説是調整其產業結構和投入結構。從以前高能耗、高污染、低附加值的產業結構，向低能耗、低污染、高附加值的產業結構轉變；從過去高度依賴勞動力、土地、資源等一般生產要素投入的粗放發展模式，向提高全要素生產率的發展模式轉變。供給側改革需要全社會共同參與，更需要企業深化改革、優化決策、提升供給質量，培育適合我國經濟發展的新動力，促進經濟持續健康發展。

二、我國管理會計的現狀

管理會計作為新型學科進入我國是從上世紀70年代末開始的，經過近40年的發展，管理會計在我國得到了一定範圍的應用，特別是傳統管理會計的相關領域，如預算和控制方面，部分企業也積累了一些實踐經驗。但是，由於我國管理會計起步相對較晚，“粗放式”經濟發展模式主導市場經濟時間較長，管理水平、手段落後，會計人員缺乏經營管理經驗，管理人員缺少會計專業知識等因素的影響，使得管理會計的先進理論、方法未得到廣泛、深入的應用。在實踐中，管理會計的行為還始終停留在個別和分散的水平上，着眼點多限於既定決策方案的落實和經營計劃的執行上，側重控制，忽略其他管理職能。可以説，多數企業仍是依賴於經驗管理，管理會計仍停留在理論階段。近幾年，隨着我國經濟快速發展，企業管理水平、管理人員素質的不斷提高，管理技術、手段逐漸發達。同時，我國相關政府部門、企業高度重視管理會計的研究和應用工作。財政部相繼頒佈了《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》和多項管理會計應用指引，為先進的管理會計理論和工具方法的應用提供了基礎和保障，也標誌着我國管理會計體系建設邁出了一大步。

三、管理會計在供給側改革中的作用

管理會計在供給側改革中的作用，主要通過“價值增值”“管理控制系統”“信息支持系統”三個方面體現。

（一）“價值增值”的作用

管理會計通過幫助企業管理層實施有效的戰略管理實現“價值增值”。價值增值是指通過經營和管理活動，把低投入轉換成高產出。具體過程為：管理會計為企業決策和管理層提供廣泛的、科學有效的戰略信息，幫助其做出正確的預測和決策，增強企業在價值鏈中的核心競爭力，提高價值創造水平，促進企業向價值鏈“微笑曲線”兩端的高端區域流動。企業之間的競爭，甚至全球各經濟體之間的競爭，歸根到底都是價值鏈的競爭。我國雖已成為全球第二大經濟體，但企業卻長期活動在價值鏈中的低端區域。起初，我國依靠勞動力和資源優勢進入全球價值鏈中，完成了原始資本積累，也引進了少部分先進產業和技術，但始終處於價值鏈低端的製造加工環節較多，核心領域和關鍵技術的部分佔比較少。對引進的技術缺乏創新，導致企業核心競爭力低下，發展受核心技術制約，無法突破關鍵領域技術壟斷的“天花板”，以至於大批製造企業只能選擇代工、貼牌等方式進入市場。以移動電話行業為例，全球著名的“蘋果”手機從原材料採購到零部件製造、組裝到最終產品包裝等大部分環節均是由我國企業負責完成。但若從利潤分配角度上看，即便是付出大量的成本、消耗無數資源，大部分利潤還是流向了國外所控制的價值鏈高端環節。“蘋果”手機整個產業鏈中的利潤制高點發生在手機設計、關鍵芯片的研發和製造、廣告和營銷等環節，這些核心技術密集環節產生的利潤均被蘋果公司取得，約佔總利潤58.5％，我國通訊製造企業僅僅獲得1.8％的.利潤，社會經濟效益極低。從價值增值的角度進行供給側改革，是幫助我國大部分企業走出這種境況的有效途徑之一。依靠價值增值科學的理念，調整產業結構，優化資源配置，減少無用作業，力求達到推動產業轉型升級、改變我國企業在全球價值鏈中的所處環節、提高我國在全球經濟分工中的地位等目標。

（二）“管理控制系統”的作用

管理控制系統，主要通過重構企業組織結構和堅守創新驅動底線兩個手段，推動供給側改革進程。管理控制系統主要包括戰略分析、經營分析、預算制定、責任中心劃分、業績評價、獎懲機制六個方面，是管理者為了完成組織目標對資源有效獲得和使用的過程，也是“價值增值”的驅動過程。對供給側改革目標，管理控制系統可從價值管理的供給端入手，通過創新思維對新技術、新方法、新工具和新型商業模式進行探索和研究，優化企業投資、決策和控制，進一步調整我國不合理的產業結構，扭轉目前企業整體資源利用率低、消耗量大的狀況。隨着互聯網的發展，企業組織的邊界變得模糊，行業之間的界線相互交叉，價值管理也從橫向、縱向模式向網狀價值模式發展。這對企業管理、企業發展提出了巨大的挑戰。例如，“外賣”行業是一種依託於互聯網的服務行業，它的快速發展使方便麪行業巨頭“康師傅”遭遇到了空前的危機，市場佔有率急劇下降，庫存積壓，利潤下滑，公司市值從頂峯將近1400億元港幣跌落到400億元港幣左右，面臨着極大的挑戰。面對經濟、管理的迅猛發展，面對企業面臨的各種風險，管理會計的“管理控制系統”作用，可通過強化、優化供給端的管理，幫助企業優化決策、適時調整戰略、積極應對風險、淘汰落後產能、降低庫存、降低風險，實現可持續發展。

（三）“信息支持系統”的作用

管理會計具有強大的“信息支持系統”作用。通過對企業日常經營數據的蒐集、記錄、分析，然後再依據各部門對信息需求的不同進行再次分配，從而減少部門之間的溝通環節，有助於縮短信息反饋週期，實現多部門聯合作業、系統作業，減少無效作業，提升價值創造效率。同時，管理信息系統可從管理控制的角度對企業所處的內外部環境進行分析，識別風險因素，及時預警，有助於企業實施有效的控制，避免或降低風險。上述管理會計信息系統在數據蒐集和處理方面的優勢，可為企業在供給側改革中提供更準確、及時、有用的經營戰略信息支撐，改善決策層、管理層對經驗決策、經驗管理的過分依賴，支持管理會計各項職能在供給側改革中發揮更強大的作用，助推企業供給側改革的深化。同時，信息支持系統與管理控制系統的結合，實現從鏈式價值管理向網式價值管理轉變，增強微觀主體在經濟新常態下對市場的適應能力。

四、供給側改革中強化管理會計應用的措施

（一）加強管理會計人才培養

人才建設是推進管理會計應用的重要環節。管理會計具有較強的專業性，對從業人員的專業水平要求較高。而我國目前會計從業人員雖然數量龐大，但是高水平會計人員較為匱乏，專門從事管理會計的人員更是鳳毛麟角。為了扭轉這種局面，可從以下三個方面着手改進。1.加強高校管理會計人才培養工作。通過修訂專業人才培養目標、梳理完善課程體系、強化管理會計理論課程和實踐課程教學，加強管理會計專業方向建設和高端人才培養。同時，強化高校與企業之間的聯繫與合作，校企協同，提高管理會計人才培養質量。2.加強企事業單位會計人員的轉型、培訓。隨着信息技術、人工智能的發展，財務機器人逐漸出現，傳統的以記賬、算賬、報賬為主的財務會計人員將大量被機器取代，對財務會計人員的需求將鋭減，對管理會計人員的需求將增加。無論從發揮管理會計的重要職能方面，還是從幫助會計人員轉型適應發展方面，企事業單位和全社會都應重視和加強對現有財務人員的培訓，加速財務人員由傳統財務會計向管理會計的轉型。3.發揮政府在管理會計人才培養工作中的統籌兼顧作用。政府具有強大的影響力、號召力、權威性、引導性，利用這些優勢，努力發揮政府在管理會計人才培養中的導向、促進、協調、支持作用。總之，通過高校培養、單位和社會培訓、政府引導等多管齊下，培養更多的管理會計人才，為供給側改革提供管理會計人才支持和保障。

（二）建立符合供給側改革要求的管理會計制度體系

管理會計制度體系對管理會計職能的發揮起着重要作用，是應用管理會計先進理論和方法的重要環境。加強管理會計制度體系建設，需要政府主導、企業為主體、高校和科研院所參與，共同研究建設。當前，重點是以供給側改革的內涵為引領，結合企業經營管理的實際和發展需求，構建、完善符合供給側改革需求的管理會計制度體系，以強化管理會計應用，落實供給側改革任務，助推供給側改革。

（三）加強消化理解和落實管理會計指引體系

為了促進企業和行政事業單位加強管理會計工作，進一步推進管理會計在單位組織中的應用，提升內部管理水平，促進經濟轉型升級，財政部於2014年、2016年、2017年相繼出台了《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》《管理會計應用指引第100號———戰略管理》等22項應用指引。“指引”的指導性、應用性、操作性都很強，為各單位應用管理會計工具方法提供了有力的指導。各微觀主體單位加強消化理解和落實管理會計指引體系，特別是具體應用指引，是當前加強管理會計工作的重點，也是推進管理會計在供給側改革中應用的有效措施。加強消化理解和落實管理會計指引體系，應加強對指引體系的學習，充分理解掌握管理會計指引體系的內容，掌握管理會計先進的理論和方法，樹立管理會計理念。在此基礎上落實指引體系，開展管理會計活動。1.將管理會計活動融入戰略的各個環節中。企業等單位主體要充分分析本單位管理會計應用的內外部環境，根據其內外部環境，將管理會計活動融入戰略制定、預測、決策、規劃、控制、評價等環節中，形成完整的閉環。2.有針對性地選擇管理會計工具和方法。選擇與不同的管理會計活動相適應的管理會計工具和方法，進行管理決策、分析、控制。例如，戰略管理領域應用戰略地圖、價值鏈管理等工具和方法；預算管理領域應用全面預算、滾動預算、零基預算、彈性預算等工具和方法；成本管理領域應用目標成本法、標準成本法、變動成本法、作業成本法等工具和方法；營運管理領域應用本量利分析、敏感性分析、邊際分析等工具方法；投融資管理領域應用貼現現金流法、項目管理、資本成本分析等工具和方法；績效管理領域應用關鍵績效指標法、經濟增加值法、平衡計分卡等工具和方法。3.編制管理會計報告。根據管理會計活動過程中，使用和產生的財務信息與非財務信息，編制管理會計報告，滿足管理層對管理信息的需要。總之，通過學習、落實指引體系，將管理會計思想嵌入企業經營活動的各個環節中，充分發揮管理會計的相關職能，最終實現企業優化資源配置、提高全要素生產率，助推供給側改革。

（四）提升管理會計信息質量

由於管理會計信息質量較低，限制了其在我國的應用和發展。管理會計信息的真實性、準確性、完整性、及時性是管理會計發揮其職能的根本，但是，我國企業管理會計相關信息大多來自財務會計、成本會計的有關報告，這些數據信息大多是時點資料且具有時滯性，不但不能滿足管理會計工作對連續性、系統性、動態性的要求，而且很可能直接導致管理會計所做出的預測、決策出現失真的現象。不準確的決策極有可能使企業蒙受損失，將嚴重影響企業經營決策者對管理會計的信心，使之無法大規模應用在企業實務中。因此，要想擺脱相關會計信息質量較低對管理會計發展的束縛，管理會計的數據採集和信息生成工作就應向信息化、智能化、現代化發展，把握好高新信息技術產業迅猛發展所帶來的技術紅利。

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