非無保留意見的審計報告的格式和內容

1.導致非無保留意見的事項段

（1）審計報告格式和內容的一致性

如果對財務報表發表非無保留意見，註冊會計師應當直接在審計意見段之前增加一個段落，並使用恰當的標題，如“導致保留意見的事項”、“導致否定意見的事項”或“導致無法表示意見的事項”，説明導致發表非無保留意見的事項。

（2）量化財務影響

如果財務報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關的重大錯報，註冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中説明並量化該錯報的財務影響。

如果無法量化財務影響，註冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中説明這一情況。

（3）存在與敍述性披露相關的重大錯報

如果財務報表中存在與敍述性披露相關的重大錯報，註冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中解釋該錯報錯在何處。

（4）存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報

如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，註冊會計師應當：

①與治理層討論未披露信息的情況；②在導致非無保留意見的事項段中描述未披露信息的性質；③如果可行並且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據，在導致非無保留意見的事項段中包含對未披露信息的披露，除非法律法規禁止。

如果存在下列情形之一，則在導致非無保留意見的事項段中披露遺漏的信息是不可行的：①管理層還沒有作出這些披露，或管理層已作出但註冊會計師不易獲取這些披露；②根據註冊會計師的判斷，在審計報告中披露該事項過於龐雜。

（5）無法獲取充分、適當的審計證據

如果因無法獲取充分、適當的`審計證據而導致發表非無保留意見，註冊會計師應當在導致非無保留意見的事項段中説明無法獲取審計證據的原因。

（6）披露其他事項

即使發表了否定意見或無法表示意見，註冊會計師也應當在導致非無保留意見的事項段中説明注意到的、將導致發表非無保留意見的所有其他事項及其影響。這是因為，對註冊會計師注意到的其他事項的披露可能與財務報表使用者的信息需求相關。

2.審計意見段

（1）標題

在發表非無保留意見時，註冊會計師應當對審計意見段使用恰當的標題，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”。

（2）發表保留意見

當由於財務報表存在重大錯報而發表保留意見時，註冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎在審計意見段中説明：註冊會計師認為，除了導致保留意見的事項段所述事項產生的影響外，財務報表在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，並實現公允反映。

當無法獲取充分、適當的審計證據而導致發表保留意見時，註冊會計師應當在審計意見段中使用“除……可能產生的影響外”等措辭。

當註冊會計師發表保留意見時，在審計意見段中使用“由於上述解釋”或“受……影響”等措辭是不恰當的，因為這些措辭不夠清晰或沒有足夠的説服力。

（3）發表否定意見

當發表否定意見時，註冊會計師應當根據適用的財務報告編制基礎在審計意見段中説明：註冊會計師認為，由於導致否定意見的事項段所述事項的重要性，財務報表沒有在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制，未能實現公允反映。

（4）發表無法表示意見?

當由於無法獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見時，註冊會計師應當在審計意見段中説明：由於導致無法表示意見的事項段所述事項的重要性，註冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎，因此，註冊會計師不對這些財務報表發表審計意見。

3.非無保留意見對審計報告要素內容的修改

當發表保留意見或否定意見時，註冊會計師應當修改對註冊會計師責任的描述，以説明：註冊會計師相信，註冊會計師已獲取的審計證據是充分、適當的，為發表非無保留意見提供了基礎。

當由於無法獲取充分、適當的審計證據而發表無法表示意見時，註冊會計師應當修改審計報告的引言段，説明註冊會計師接受委託審計財務報表。註冊會計師還應當修改對註冊會計師責任和審計範圍的描述，並僅能作出如下説明：“我們的責任是在按照中國註冊會計師審計準則的規定執行審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。但由於導致無法表示意見的事項段中所述的事項，我們無法獲取充分、適當的審計證據以為發表審計意見提供基礎”。