2017年《高級會計實務》複習題

案例分析題

甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發佈的《企業內部控制基本規範》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制定了《企業內部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司於2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨幹組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

(1)關於內部環境。內部控制評價工作組在對內部環境要素進行測試時，發現缺乏足夠的證據説明企業文化建設和實施取得較好實效。人事部門負責人表示，公司領導對企業文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定並計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以説明企業文化建設和實施有效。

(2)關於風險評估。甲公司於2012年1月支付2 000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商;於2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發現上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業形象有利而無害，不存在風險;財務部門負責人認為，對外捐助屬於履行社會責任，不需要評估風險。

(3)關於控制活動。內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資採購、資產管理和商品銷售等環節的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：

①資金投放環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批准，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批准。

②資金籌集環節。為降低資金鍊斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

③物資採購環節。《手冊》規定，當庫存水平較低時，授權採購部門直接購買。

④資產管理環節。為應對突發事件造成的.財產損失風險，《手冊》規定，公司採取投保方式對財產進行保全，財產保險業務全權委託外部專業機構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定。

⑤商品銷售環節。為提高經營效率和縮短貨款回收週期，《手冊》規定，指定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監督人員對該崗位的運行情況和有關文檔記錄進行核查。

(4)關於信息與溝通。內部控制評價工作組檢查發現，所有風險信息均經由總經理向董事會報告，建議確認為控制缺陷並加以整改。風險管理部門負責人表示，風險管理部門對總經理負責，符合公司組織結構、崗位職責與授權分工的規定，不應認定為控制缺陷。

(5)關於內部監督。內部審計部門負責人表示，年度內部控制評價工作組是由公司各部門抽調人員組成的臨時工作團隊，缺乏獨立性，建議由內部審計部門承擔相應的職責。內部控制評價工作組負責人認為，工作組成員均接受過專業培訓，接受審計委員會領導，有足夠的專業勝任能力和權威性來承擔內部控制評價工作，而審計部門人手少、力量弱，現階段無法有效承擔年度評價職責。

要求：

1.根據資料(1)、(2)、(4)、(5)，針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項説明是否贊同內部控制評價工作組的意見，並逐項説明理由。

2.根據《企業內部控制基本規範》及其配套指引的要求，逐項判斷資料(3)中各項內部控制設計是否有效，並逐項説明理由。

1.資料(1)關於內部環境：

贊同內部控制評價工作組對沒有足夠的證據説明企業文化得以有效貫徹落實的判斷。

評分説明：回答“不贊同人事部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：企業文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據支持。

[或：企業應當保留相關的文檔記錄(如領導在董事會議上所做的內部控制工作報告和對內部控制工作的批示、《員工行為守則》的宣傳貫徹工作等)，以證明企業文化得以有效貫徹落實。]

資料(2)關於風險評估：

贊同內部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。

評分説明：回答“不贊同風險管理部門和財務部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。

[或：公司沒有對贊助和捐贈事項進行風險識別、風險分析和風險應對。]

資料(4)關於信息與溝通：

贊同內部控制評價工作組將所有風險信息均經由總經理向董事會報告認定為控制缺陷。

評分説明：回答“不贊同風險管理部門負責人意見”的，得相應分值;但籠統回答“不贊同”的，不得判斷分值。

理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監事會和管理層。