自籌工程資金會計核算

一、目前自籌工程資金會計核算現狀

（一）自籌工程資金沒有歸口核算。自籌工程建設資金是適用於基本建設和營房大修的資金，按照規定應歸口在“基本建設費”科目統一核算，對於個別沒有上報審批的營房維修項目也可在“營房管理費”科目核算。現在實際情況是建設單位按照經費性質的不同分別在相應事業經費科目核算，用於油料設施建設的在“油料管理費”中核算，用於道路建設的在“軍事交通費”科目中核算，用於訓練設施建設的則在“訓練費”科目中核算等等，還有的單位直接在“家底”經費中開支或預算外科目中核算，未能根據年度預算或相關批件將事業經費轉入“基本建設費”科目，沒有統一歸口核算，這樣不能對工程建設經費進行統一管理和考評，不能反應一個單位年度工程建設的全貌。（二）竣工結算不夠規範。有的建設對沒有達到審批上報的自籌工程項目，就憑工程預算和施工單位發票或收據，無工程量記錄和其它資料，沒有經過工程結算審計，直接報帳；還有的單位只有發票或收據，再無其它資料；有的單位連質保金都不預留，工程結算算還不夠規範。（三）使用科目較多，造成核算科目無法平衡。在這裏要分建設單位和上級管理部門分別説明。一是建設單位自籌資金會計核算情況。第一種情況，建設單位在上交本年度自籌工程建設資金時，記入“暫付款”科目，在收到上級撥入自籌工程建設資金時，則在“撥入基本建設費”科目核算，在上級下達自籌工程建設資金預算或決算時，就不知道怎麼去平衡“暫付款”科目了；在上級不下達自籌工程預算或決算時，則“暫付款”和“撥入工程建設費”兩個科目不能直接平衡。第二種情況，建設單位上交資金時在“暫付款”科目核算，收到上級撥入的自籌工程建設資金時，衝平了“暫付款”科目，在上級下達工程預算或決算時，預算或決算記不了帳，因為記帳了，“撥入基本建設費”科目平衡不了，必須違背正常帳務處理辦法，進行倒帳才能平衡。第三種情況，上交自籌工程資金時，根據年度預算將有關經費轉入“基本建設費”科目，並通過此科目上交，上級撥入經費時，記入“撥入基本建設費”科目，但是會計處理沒有統一規範，當上級不下達決算或預算時，不知怎麼去平衡“撥入基本建設費”和“基本建設費”科目。二是上級管理部門會計核算情況。第一種情況，在收到所供單位交來、再向上級交納、再收到上級的撥款及再向下級撥出自籌工程建設資金時都通過“暫收款”科目核算，此科目是平衡了，但在收到上級下達的預算或決算時，則本級無法以預算或決算記帳，也不能對《工業審計與會計》2014/1工程審計下核銷，只能把決算文件當成一個暫收款的附件，不能啟用“撥入基本建設費”和“基本建設費”、“撥出基本建設費”等科目對自籌工程建設資金進行會計核算；如果將此預算或決算記帳，則本級“撥入基本建設費”和“撥出基本建設費”科目又不能直接平衡，還會造成上下級撥入或撥出的科目帳目對不上。第二種情況，在下級交來自籌工程建設資金時，記入“暫收款”科目，對下撥款時記入“撥出基本建設費”科目，在對下達決算或預算時，就會造成“暫收款”和“基本建設費”科目不能直接平衡，要想平衡，只能將這兩科目進行倒帳。這樣，帳務處理又不符合要求，僅是平衡帳務而已，沒有實際意義。第三種情況，收到和對下撥款都記入了“暫收款”科目，在上下級會計核算辦法不一致時，下級要求上級下達預算或決算，則本級“撥出基本建設費”和“基本建設費”科目就不能直接平衡了，要想平衡，本級預算或決算只能不記帳。總之，自籌資金核算帳務處理方法不盡相同，而且不符合帳務處理的要求。

二、自籌工程建設資金會計核算辦法

針對上述自籌工程資金會計核算帳務處理比較凌亂的狀況，在處理自籌工程資金會計核算時，要嚴格按照會計核算的要求處理帳務，並對竣工工程結算文件要認真審查，做到資料齊全，按照施工隊伍設立明細科目，按照工程預算預付工程款，並要求預留保質金。對已經上交的.自籌工程項目，上級管理部門要下達預算或決算，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“基本建設費”等科目組織會計核算，確保自籌工程建設費帳務處理進一步規範化。（一）建設單位自籌工程資金核算辦法。建設單位根據當年預算或相關批件，將有關經費轉入“基本建設費”科目，然後上交，利用“撥入基本建設費”、“撥出基本建設費”、“歷年經費結餘”等科目進行全程核算，其會計分錄如下：1、根據當年預算或相關批件，將有關經費一次性轉入“基本建設費”科目，並在預算執行情況的“彌補經費”欄反映。借：歷年經費結餘—明細科目在關事業經費科目貸：基本建設費2、根據要求，上報自籌工程特殊項目審批單、申報表及驗資表，同時將自籌資金上交。借：基本建設費貸：銀行存款3、工程開工後，向上級申請工程進度款，上級接到申請後下撥自籌工程資金。借：銀行存款貸：撥入基本建設費4、工程開工後，根據預算預付施工單位工程款。借：撥出基本建設費—按施工單位設立明細貸：銀行存款5、工程完工後，工程項目經上級結算審計後，與施工單位進行結算，並報銷償還，付完剩餘工程款，按照規定預留保質金。借：基本建設費貸：撥出基本建設費—按施工單位設立明細銀行存款暫收款—質保金6、年度終了，上級下達工程建設預算或決算借：撥入基本建設費貸：基本建設費7、由於項目變更，導致工程建設超支，由“家底”經費或其它事業經費進行彌補（如果節餘，轉入“家底”或事業經費，借：基本建設費，貸：歷年經費結餘或有關事業經費）。借：歷年經費結餘—明細科目有關事業經費貸：基本建設費（二）上級管理部門自籌資金核算辦法。當下級通過銀行交來自籌工程建設資金時，記入“基本建設費”科目，通過對下撥款和下核決算進行會計核算。1、收到上級交來的本年度自籌工程建設資金借：銀行存款貸：基本建設費2、對下撥款借：撥出基本建設費—供應單位貸：銀行存款3、年度終了，對下下達預算或決算借：基本建設費貸：撥出基本建設費—供應單位這裏要説明的是，下級單位上交經費時之所以通過“基本建設費”科目核算，是為了上下級核算一致，因為上級管理部門要對下下達預算或決算，必須將在關經費記入或轉入“基本建設費”的貸方，才能下達預算或決算。上述自籌工程資金會計核算辦法，僅是本人的一點工作總結，可能還有其它好的核算方法，相信經過大家的不斷摸索和探討，會總結出一套自籌工程建設資金會計核算方法。