2017年註冊會計師考試《會計》專題練習

1、單選題

甲公司根據所在地政府規定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養老保險，繳存當地社會保險經辦機構。對於計提的基本養老保險，應當屬於( )。

A、設定受益計劃

B、設定提存計劃

C、辭退福利

D、其他長期職工福利

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：離職後福利的確認與計量。

設定提存計劃，是指企業向獨立的基金繳存固定費用後，不再承擔進一步支付義務的離職後福利計劃。因此選項B正確。

2、多選題

下列各項中屬於其他長期職工福利的有( )。

A、長期帶薪缺勤

B、其他長期服務福利

C、長期殘疾福利

D、遞延酬勞

【正確答案】ABCD

3、單選題

下列關於職工薪酬的説法，正確的是( )。

A、“五險一金”均屬於短期薪酬

B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假

C、醫療保險屬於離職後福利

D、企業在職工勞動合同到期之前強制與職工結束勞動關係的補償屬於辭退福利

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A，“五險一金”屬於職工薪酬，但是養老保險和失業保險不屬於短期薪酬，屬於離職後福利;選項B，事假不屬於帶薪缺勤;選項C，醫療保險屬於短期薪酬。

4、單選題

下列有關職工薪酬的説法中，不正確的是( )。

A、企業的辭退福利應當在企業不能單方面撤回因解除勞動關係計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業確認涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時兩者孰早日，確認辭退福利產生的職工薪酬負債

B、企業應當在職工達到國家規定退休年齡時對其養老金進行確認和計量

C、企業應當在職工為其提供服務的會計期間的，將實際發生的短期薪酬確認為負債

D、企業應當按照短期獎金計劃向職工發放獎金的，在實際發生時確認為負債

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的範圍。選項B，企業應當在職工提供服務的會計期間進行養老金的確認和計量。選項D，企業按照短期獎金計劃向職工發放的獎金屬於短期薪酬，因此將實際發生的短期薪酬確認為負債。

5、多選題

下列有關非貨幣性福利的計量的説法中，不正確的有( )。

A、將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入其他業務成本

B、將自產產品發放給職工作為福利的，應當按照產品的賬面價值確認職工福利

C、向職工提供企業支付補貼的商品，如果合同規定了服務年限的，應當將補貼計入長期待攤費用

D、向職工提供企業支付補貼的商品，如果合同沒有規定服務年限的，應當將補貼一次計入應付職工薪酬

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。

選項A，將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當將折舊額計入應付職工薪酬;將自產產品發放給職工作為福利的，應當按照產品的價税合計金額確認職工福利。

6、單選題

下列關於或有事項的説法中，正確的是( )。

A、企業未來可能發生的經營虧損屬於或有事項

B、企業不應確認或有資產和或有負債

C、待執行合同變成虧損合同時，應當先對標的資產進行減值測試並按規定確認減值損失

D、預計負債也屬於負債，無需與應計項目進行嚴格區分

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的相關概念與特徵。

選項A，或有事項是企業過去發生的交易或事項;選項C，待執行合同變成虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，如果執行合同，應當先對標的資產進行減值測試並按規定確認減值損失，如果不執行合同，應將違約金確認為預計負債並按照市價測算標的資產是否發生減值;選項D，預計負債應與應計項目進行嚴格區分。與預計負債相關的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性，而應計項目是已收到或已接受的、但還未支付、未開出發票或未與供應商達成正式協議的貨物或勞務承擔的負債，儘管有時需要估計應計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小於預計負債。且應計項目經常作為應付賬款和其他應付款的一部分進行列報，而預計負債則單獨進行列報。

7、單選題

2014年甲公司有關待執行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應於2015年4月將生產的B產品銷售給丙公司。B產品的合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合同，B產品的違約金為合同價的30%。由於2014年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產品成本超過財務預算，至2014年末B產品均已完工並驗收入庫，B產品成本為250萬元。

至2014年末B產品市場價格上升，B產品公允價值為350萬元。假定不考慮銷售税費。下列甲公司關於與丙公司簽訂的B產品銷售合同會計處理的表述中，正確的是( )。

A、確認存貨跌價準備50萬元

B、確認存貨跌價準備60萬元

C、確認預計負債60萬元

D、確認預計負債10萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：虧損合同的處理。

執行合同的損失=250-200=50(萬元);不執行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬元)，不執行合同按照市場公允價值350萬元銷售，產生利潤=350-250=100(萬元)，不執行合同的淨收益為40萬元。故應選擇不執行合同，確認預計負債60萬元。

8、單選題

下列關於或有事項的列報描述不正確的是( )。

A、涉及未決訴訟的情況下，企業應當披露該未決訴訟相關的全部信息

B、資產負債表中因或有事項而確認的預計負債應與其他負債區分開來，單獨反映

C、除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業，否則都應該在企業財務報表附註中披露有關信息

D、企業通常不披露或有資產，但或有資產很可能會給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。

在涉及未決訴訟、未決仲裁的'情況下，按照本準則第十四條披露全部或部分信息預期對企業造成重大不利影響的，企業無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及沒有披露這些信息的事實和原因。

9、單選題

下列有關非貨幣性資產交換核算的表述，正確的是( )。

A、非貨幣性資產交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認非貨幣性資產處置損益

B、多項資產交換與單項資產交換的主要區別在於，需要對換入各項資產的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產的公允價值佔換入資產公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產的入賬價值

C、非貨幣性資產交換具有商業實質且有確鑿證據表明換入資產的公允價值能夠更加可靠計量的，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關税費，作為換入資產的入賬價值

D、不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對於增值税一般納税人而言，增值税對換入或換出資產的入賬價值無影響

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：商業實質的判斷。

選項A，在非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的情況下，應當確認換出非貨幣性資產的處置損益;選項B，非貨幣性資產交換不具有商業實質，或者雖具有商業實質但換入資產的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產的原賬面價值佔換入資產原賬面價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配，確定各項換入資產的成本;選項D，不具有商業實質的非貨幣性資產交換中，對增值税一般納税人而言，增值税影響換入資產入賬價值的計算。

10、多選題

甲公司發生的下列非關聯方交換中，屬於非貨幣性資產交換的有( )。

A、以公允價值為260萬元的固定資產換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產，並支付補價80萬元

B、以賬面價值為280萬元的固定資產換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權，並支付補價30萬元

C、以公允價值為320萬元的長期股權投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，並收到補價140萬元

D、以賬面價值為420萬元、準備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一台設備，並收到補價30萬元

【正確答案】AB

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的認定。

選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產交換;選項c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產，所以判斷為貨幣性資產交換。

11、單選題

A公司與B公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率均為17%。2012年為了各自企業戰略目標的實現，A公司與B公司進行資產置換。假定該項交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(2010年初購入的機器設備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計税價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產經營用固定資產核算，B公司將換入的機器設備作為固定資產核算，雙方均已開具增值税專用發票。下列有關非貨幣性資產交換的會計處理，不正確的是(  )。

A、A公司換入固定資產的入賬價值為100萬元

B、A公司換出固定資產處置損益為33萬元

C、B公司換入固定資產的入賬價值為90萬元

D、B公司換出庫存商品不應確認主營業務收入

【正確答案】D

【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。

選項A、B，A公司換入固定資產的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應確認主營業務收入100萬元。

12、多選題

甲公司與乙公司均為增值税一般納税人，適用的增值税税率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產設備的賬面原值為500萬元，預計使用壽命為10年，已使用2年，採用直線法計提折舊，未計提減值準備，計税價格為400萬元，乙公司換入後仍按照固定資產核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準備50萬元，計税價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發生運雜費5萬元，換入存貨後作為原材料核算。假設該項交換不具有商業實質，不考慮其他因素，則下列説法中正確的是( )。

A、甲公司應確認存貨的入賬價值為445萬元

B、乙公司換入固定資產的入賬價值為310萬元

C、乙公司確認的處置損益為50萬元

D、甲公司確認的處置損益為0

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。

非貨幣性資產交換不具有商業實質的情況下，換入資產應以換出資產的賬面價值為基礎確定，不確認資產的處置損益。

甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)

乙公司換入固定資產的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)

對於非貨幣性資產交換，不確認換出資產公允價值與賬面價值的差額形成的損益。

13、單選題

下列項目中，屬於貨幣性資產的是(  )。

A、作為交易性金融資產的股票投資

B、準備持有至到期的債券投資

C、可轉換公司債券

D、作為可供出售金融資產的權益工具

【正確答案】B

【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產與非貨幣性資產的辨析。

貨幣性資產是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產。主要包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產規定的條件。

14、單選題

2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得税税率為25%，税法規定，保修費用在實際發生時可以在應納税所得額中扣除。相關業務資料如下：甲公司為售出產品提供“三包”服務，規定產品出售後一定期限內出現質量問題，負責退換或免費提供修理。假定公司只生產和銷售A產品。2014年年末甲公司按照當期該產品銷售收入的2%預計產品修理費用。2014年年初“預計負債——產品質量保證”賬面餘額為45萬元。

2014年年初“遞延所得税資產”餘額為11.25萬元(均為產品質量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得税資產或遞延所得税負債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年税前會計利潤為5000萬元。下列關於2014年與產品質量保證相關的所得税處理的表述中，正確的是( )。

A、2014年應交所得税為1252.5萬元

B、2014年年末遞延所得税資產餘額為2.5萬元

C、2014年遞延所得税資產發生額為13.75萬元

D、2014年所得税費用為1255萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：產品質量保證的處理。

企業應確認的“應交税費——應交所得税”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得税資產的期末餘額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得税資產的本期發生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當期應確認的所得税費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。

15、多選題

甲公司與乙公司簽訂了一項資產置換合同，甲公司將其持有的一項大型設備換入乙公司的一項無形資產。甲乙公司適用的增值税税率均為17%。該項設備的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，減值準備100萬元，公允價值為800萬元(等於計税價格)，甲公司換出該項設備支付的清理費用5萬元。乙公司換出的無形資產的賬面原值為1200萬元，已計提攤銷500萬元，未計提減值準備，公允價值為800萬元，應交營業税40萬元，乙公司為換入設備發生的安裝費用10萬元，換入後作為固定資產核算。乙公司另向甲公司支付銀行存款136萬元。假設交換具有商業實質，則下列説法中正確的有()。

A、甲公司換入無形資產的入賬價值664萬元

B、乙公司換入設備的入賬價值為810萬元

C、甲公司應確認處置損益100萬元

D、乙公司應確認的損益為60萬元

【正確答案】BD

【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產交換的會計處理。

由於甲公司換出資產的公允價值等於換入資產的公允價值，因此補價為0，支付的銀行存款均為增值税的金額，所以甲公司換入無形資產的入賬價值=800(萬元)，乙公司換入固定資產的入賬價值=800+10=810(萬元)，甲公司應確認的處置損益=800-(1000-200-100)-5=95(萬元);乙公司應確認的損益=800-(1200-500)-40=60(萬元)。

16、單選題

下列關於債務重組會計處理的表述中，不正確的是()。

A、債權人將很可能發生的或有應收金額確認為應收債權

B、債權人將實際收到的原未確認的或有應收金額計入當期損益

C、債務人將很可能發生的或有應付金額確認為預計負債

D、債務人確認的或有應付金額在隨後不需支付時轉入當期損益

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：債務重組的定義與方式。

債務重組中，對債權人而言，若債務重組過程中涉及或有應收金額，不應當確認或有應收金額，只有或有應收金額實際發生時才計入當期損益;對債務人而言，如債務重組過程中涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債的確認條件的，債務人應將該或有應付金額確認為預計負債，日後沒有發生時，轉入當期損益(營業外收入)。

17、多選題

A公司因購買商品而應付B公司貨款200萬元，後因A公司發生財務困難，無法償付貨款，雙方協商進行債務重組，A公司以銀行存款150萬元抵償債務。B公司對該項債權已計提壞賬準備20萬元。則下列的説法中正確的有()。

A、A公司應將該項重組債務的賬面價值與支付的銀行存款之間的差額確認為營業外收入

B、B公司應將重組債權的賬面價值與收到的銀行存款之間的差額確認債務重組損失

C、B公司應確認資產減值損失的金額為30萬元

D、A公司應確認營業外收入的金額為50萬元

【正確答案】ABD

【答案解析】本題考查知識點：以現金清償債務。

A公司的賬務處理為：

借：應付賬款200

貸：銀行存款150

營業外收入——債務重組利得50

B公司的賬務處理為：

借：銀行存款150

壞賬準備20

營業外支出——債務重組損失30

貸：應收賬款200

18、單選題

2014年12月31日，甲公司應付乙公司200萬元的貨款到期，因其發生財務困難無法支付貨款。甲公司與乙公司簽訂債務重組協議，甲公司以其擁有的一項固定資產(2012年處購入的生產用設備)抵償債務，該固定資產的賬面原值為300萬元，已計提折舊180萬元，公允價值為160萬元。乙公司為該項應收賬款已計提10萬元壞賬準備。假設不考慮增值税因素，則下列説法中不正確的是()。

A、甲公司應確認債務重組利得40萬元

B、乙公司應確認債務重組損失30萬元

C、乙公司應確認的債務重組損失為0

D、甲公司應確認處置非流動資產利得40萬元

【正確答案】C

【答案解析】本題考查知識點：修改其他債務條件。

甲公司應確認債務利得=200-160=40(萬元);處置非流動資產利得=160-(300-180)=40(萬元);乙公司應確認債務重組損失=200-160-10=30(萬元)。

19、單選題

M公司應收A公司賬款的賬面餘額為585萬元，由於A公司財務困難無法償付應付賬款，經雙方協商同意進行債務重組。已知M公司已對該應收賬款提取壞賬準備50萬元，債務重組內容為：A公司以90萬元現金和其200萬股普通股償還債務，A公司普通股每股面值1元，市價2.2元，M公司取得投資後作為可供出售金融資產核算。M公司因該項債務重組確認的債務重組損失為()。

A、5萬元

B、55萬元

C、100萬元

D、145萬元

【正確答案】A

【答案解析】本題考查知識點：混合方式重組。

M公司債務重組損失=585-90-2.2×200-50=5(萬元)

20、多選題

A公司應收B公司貨款3510萬元。由於B公司發生財務困難，短期內不能償還該貨款，雙方於2×13年1月1日進行債務重組。協議約定，B公司以其持有的甲公司的一項2年後到期的按面值發行的債券償還該債務，該項債券在債務重組日的公允價值為3200萬元。該項債券的面值為3000萬元，票面利率為5%，每年年末支付利息，期限為5年。B公司購買該債券時沒有發生任何交易費用，取得後作為持有至到期投資核算。甲公司經營情況良好，每年都按期支付利息。A公司對該應收賬款計提了壞賬準備110萬元。不考慮其他因素，下列關於B公司因該事項對相關項目的影響説法不正確的有()。

A、B公司增加營業外收入510萬元

B、B公司減少負債3400萬元

C、B公司應確認投資收益400萬元

D、B公司因該事項對損益的影響為200萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】本題考查知識點：以非現金資產清償債務。

B公司以非現金資產清償債務，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額確認為債務重組利得，作為營業外收入，計入當期損益。其中，相關重組債務應當在滿足金融負債終止確認條件時予以終止確認。轉讓的非現金資產的公允價值與其賬面價值的差額作為轉讓資產損益，計入當期損益。B公司的會計分錄為：

借：應付賬款3510

貸：持有至到期投資——成本3000

營業外收入——債務重組利得(3510-3200)310

投資收益(3200-3000)200

因此，B公司增加的營業外收入為310萬元;減少負債3510萬元，因處置持有至到期投資確認投資收益200萬元，對損益的影響為510(310+200)萬元。

21、多選題

M公司因積欠N公司貨款2200萬元與N公司進行債務重組。M公司與N公司約定，M公司增發500萬股普通股用於償還該貨款，並約定股票的價值為3元/股。M公司的股票在債務重組日的市場價格為3.5元/股。N公司已對該項債權計提壞賬準備220萬元。N取得該股權投資作為可供出售金融資產核算。假定不考慮其他因素，下列説法中正確的有()。

A、M公司應確認的債務重組利得為700萬元

B、M公司因該債務重組確認的資本公積(股本溢價)金額為1250萬元

C、N公司應確認的債務重組損失為230萬元

D、N公司應確認可供出售金融資產1500萬元

【正確答案】BC

【答案解析】本題考查知識點：債務轉為資本。

債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本;股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為債務重組利得，計入當期損益。M公司的相關會計分錄為：

借：應付賬款2200

貸：股本500

資本公積——股本溢價1250

營業外收入——債務重組利得(2200-3.5×500)450

債務人將債務轉為資本，債權人應將重組債權的賬面餘額與因放棄債權而享有的股權的公允價值之間的差額，先衝減已提取的減值準備，減值準備不足衝減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務重組損失。同時，債權人應將因放棄債權而享有的股權按公允價值計量。發生的相關税費，分別按照長期股權投資或者金融工具的確認和計量的規定進行處理。N公司的相關會計分錄為：

借：可供出售金融資產——成本(3.5×500)1750

壞賬準備220

營業外支出——債務重組損失230

貸：應收賬款2200